Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 декабря 2003 г. N 21-09/68540 О включении сбора за государственную регистрацию права собственности в первоначальную стоимость приобретаемого организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, объекта недвижимости, право собственности на который подлежит государственной регистрации

Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 декабря 2003 г. N 21-09/68540

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, планирует приобрести объект недвижимости, право собственности на который подлежит государственной регистрации. Сможет ли организация включить в первоначальную стоимость приобретаемого объекта недвижимости сбор за государственную регистрацию прав на него?

Ответ: В соответствии со статьями 130 и 131 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, а также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество. Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, уменьшает полученные доходы на предусмотренные пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. 3 указанной статьи). Данные расходы согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Состав и оценка основных средств для определения расходов на их приобретение, учитываемых для целей исчисления единого налога, определяются налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. При этом налогоплательщикам следует руководствоваться положениями Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и принятым в соответствии с ним Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01).

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Пунктом 8 ПБУ 6/01 определено, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств, относятся к фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

Таким образом, в случае приобретения объекта недвижимости, относящегося по определению п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе включить в первоначальную стоимость данного объекта сбор за государственную регистрацию прав на него.

При этом необходимо учитывать, что данные расходы согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ принимаются после фактической оплаты полной стоимости приобретенных объектов. Кроме того, в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ основные средства, приобретенные в период применения упрощенной системы налогообложения, относятся на расходы налогоплательщика в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина