Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 декабря 2003 г. N 21-09/70587 О порядке учета организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы), осуществляющей производство средств телефонии и их продажу в розницу и оптом, денежных средств, возвращенных в связи с возвратом проданной продукции по инициативе покупателя

Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 декабря 2003 г. N 21-09/70587

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с начислением единого налога в размере 6% с дохода, производит средства телефонии, которые продает как в розницу, так и оптом. Иногда происходит возврат проданной продукции по инициативе покупателя с соответствующим возвратом ранее уплаченных денежных средств.

Имеет ли данная организация право уменьшить налогооблагаемый доход на сумму возвращенных средств, считая их аннулированием сделки в соответствии с требованием ст. 475 ГК РФ и Закона Российской Федерации от 07.02.92 N 2300-1 "О защите прав потребителей"?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 ст. 346.17 Кодекса установлено, что при упрощенной системе налогообложения датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

В случае расторжения договора купли-продажи и возврата проданной продукции по инициативе покупателя с соответствующим возвратом покупателю ранее уплаченных денежных средств со счета в банке или из кассы предприятия налоговая база по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, может быть уменьшена на сумму возврата.

Согласно п. 1 ст. 346.24 Кодекса налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

В соответствии с разделом 2 Порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов организации отражают все полученные доходы. В графе 5 раздела I организации отражают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. В данной графе организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.

Таким образом, поступившая на счет в банке или в кассу предприятия на соответствующую дату выручка от реализации товаров (работ, услуг) должна отражаться в графах 4 и 5 раздела I книги учета доходов и расходов.

При возврате покупателю денежных средств со счета в банке или из кассы предприятия, ранее уплаченных и учтенных в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходы должны быть сторнированы на дату возврата в тех же графах книги учета доходов и расходов.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина