Вопрос: Должна ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, включать в налоговую базу по взносам на обязательное пенсионное страхование стоимость безвозмездно переданных подарков к юбилеям сотрудников, премии к юбилеям сотрудников, материальную помощь на социальные потребности, выданную сотрудникам организации? ("Московский налоговый курьер", N 8, апрель 2004 г.)

Должна ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, включать в налоговую базу по взносам на обязательное пенсионное страхование:

- стоимость безвозмездно переданных подарков к юбилеям сотрудников;

- премии к юбилеям сотрудников;

- материальную помощь на социальные потребности, выданную сотрудникам организации?

Пунктами 2 и 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты некоторых видов налогов, в частности единого социального налога (далее - ЕСН), уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Вместе с тем для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохранена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Пунктом 2 ст. 10 указанного закона определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса налоговая база по ЕСН и соответственно база для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации для налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 Кодекса (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса), начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков - организаций или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль или по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде соответственно.

Однако указанная норма не распространяется на налогоплательщиков, не являющихся плательщиками налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, а именно на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

С учетом изложенного страховые взносы в ПФР должны начисляться на все суммы выплат и иных вознаграждений в пользу сотрудников указанной организации в соответствии с положением ст. 237 Кодекса.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/7788 от 9 февраля 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным