Вопрос: Подлежат ли обложению НДС штрафные санкции по договорам аренды помещений, полученные от арендаторов - иностранных организаций, аккредитованных в РФ? ("Московский налоговый курьер", N 8, апрель 2004 г.)

Подлежат ли обложению НДС штрафные санкции по договорам аренды помещений, полученные от арендаторов - иностранных организаций, аккредитованных в Российской Федерации?

В соответствии с п. 1 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

Указанные положения применяются в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяются нормы указанного пункта, определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными государствами и международными организациями, совместно с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Основанием для практической реализации права иностранных граждан и организаций на указанную льготу в Российской Федерации является наличие страны их постоянного местопребывания в приложении к совместному приказу МИД России и МНС России от 13.11.2000 N 13747/БГ-3-06/386 "Об освобождении от налогообложения реализации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и организациям" (далее - Приказ N 13747/БГ-3-06/386).

В соответствии с письмом МНС России от 24.01.2001 N ВГ-6-06/62 в отношении государств, не поименованных в приложении к Приказу N 13747/БГ-3-06/386, впредь до внесения изменений и дополнений в соответствии с п. 2 Приказа N 13747/БГ-3-06/386 продолжает действовать письмо Госналогслужбы России от 13.07.94 N ЮУ-6-06/80н "Об освобождении от налога на добавленную стоимость сдачи в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в Российской Федерации" с приложением списка государств, в отношении которых применяется освобождение от налога на добавленную стоимость при сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам.

В случае аренды помещения иностранной организацией освобождение применяется с учетом ограничений, содержащихся в указанных выше документах.

Таким образом, предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранному юридическому лицу (постоянному представительству) не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (освобождается от налогообложения) в соответствии с п. 1 ст. 149 НК РФ при выполнении перечисленных выше условий.

В соответствии со ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определенная в соответствии со статьями 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы платежей, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

При этом в соответствии с п. 2 вышеназванной статьи указанное положение не применяется в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (освобождаются от налогообложения).

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/72158 от 26 декабря 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым