Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 декабря 2003 г. N 24-11/72158 Об определении налоговой базы по НДС при получении от арендаторов - иностранных организаций, аккредитованных в РФ, штрафных санкций по договорам аренды помещений

Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 декабря 2003 г. N 24-11/72158

Вопрос: Подлежат ли обложению НДС штрафные санкции по договорам аренды помещений, полученные от арендаторов - иностранных организаций, аккредитованных в Российской Федерации?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

Указанные положения применяются в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяются нормы указанного пункта, определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными государствами и международными организациями, совместно с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Основанием для практической реализации права иностранных граждан и организаций на указанную льготу в Российской Федерации является наличие страны их постоянного местопребывания в приложении к совместному приказу МИД России и МНС России от 13.11.2000 N 13747/БГ-3-06/386 "Об освобождении от налогообложения реализации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и организациям" (далее - Приказ N 13747/БГ-3-06/386).

В соответствии с письмом МНС России от 24.01.2001 N ВГ-6-06/62 в отношении государств, не поименованных в приложении к Приказу N 13747/БГ-3-06/386, впредь до внесения изменений и дополнений в соответствии с п. 2 Приказа N 13747/БГ-3-06/386 продолжает действовать письмо Госналогслужбы России от 13.07.94 N ЮУ-6-06/80н "Об освобождении от налога на добавленную стоимость сдачи в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в Российской Федерации" с приложением списка государств, в отношении которых применяется освобождение от налога на добавленную стоимость при сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам.

В случае аренды помещения иностранной организацией освобождение применяется с учетом ограничений, содержащихся в указанных выше документах.

Таким образом, предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранному юридическому лицу (постоянному представительству) не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (освобождается от налогообложения) в соответствии с п. 1 ст. 149 НК РФ при выполнении перечисленных выше условий.

В соответствии со ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определенная в соответствии со статьями 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы платежей, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

При этом в соответствии с п. 2 вышеназванной статьи указанное положение не применяется в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (освобождаются от налогообложения).

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев