Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 января 2004 г. N 24-11/01913 О расчете налоговой базы по НДС с "межценовой разницы" в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ при продаже организацией своему работнику квартиры, находящейся в ее собственности и оприходованной на счете 41 по полной стоимости без вычета НДС в связи с отсутствием счета-фактуры

Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 января 2004 г. N 24-11/01913

Вопрос: Организация хочет продать квартиру, находящуюся в ее собственности и оприходованную по полной стоимости на счете 41, своему работнику. При этом НДС по данной операции принят к вычету не был, поскольку отсутствует счет-фактура. Имеет ли право организация при реализации данной квартиры рассчитать налоговую базу по НДС с "межценовой разницы" в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ?

Ответ: В соответствии с положениями ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 154 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Таким образом, для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Вместе с тем в соответствии с п. 3 ст. 154 Кодекса при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 Кодекса, с учетом налога на добавленную стоимость, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Таким образом, в случае если у налогоплательщика отсутствуют оформленные в установленном порядке документы, подтверждающие, что при приобретении квартиры продавцу оплачена предъявленная им сумма налога на добавленную стоимость, то налоговая база при передаче квартиры в собственность работнику предприятия по договору купли-продажи должна определяться в соответствии с п. 1 ст. 154 Кодекса.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин