Вопрос: Согласно Федеральному закону от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ с 1 января 2004 г. вступают в силу пункты 5, 6 ст. 213 НК РФ, устанавливающие особенности исчисления налога на доходы физических лиц по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и пенсионного страхования. Федеральным законом от 23 декабря 2003 г. N 186-ФЗ действие этих пунктов приостановлено на 2004 г. Согласно НК РФ федеральные налоги (к ним относится и налог на доходы физических лиц) устанавливаются, изменяются или отменяются НК РФ, а закон о бюджете не относится к законодательству о налогах и сборах. Применяются ли в 2004 г. пункты 5 и 6 ст. 213 НК РФ? ("Московский налоговый курьер", N 8, апрель 2004 г.)

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" с 1 января 2004 года вступают в силу пункты 5 и 6 ст. 213 НК РФ, устанавливающие дополнительные особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам пенсионного страхования.

В то же время п. 47 приложения 20 к Федеральному закону от 23.12.2003 N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год" действие указанных пунктов ст. 213 НК РФ приостановлено с 1 января по 31 декабря 2004 года.

Учитывая, что согласно п. 5 ст. 3 НК РФ федеральные налоги (к которым и относится налог на доходы физических лиц) устанавливаются, изменяются или отменяются НК РФ, а закон о бюджете на очередной финансовый год не относится к законодательству о налогах и сборах, просьба разъяснить, применяются ли в 2004 году пункты 5 и 6 ст. 213 НК РФ

В соответствии с п. 5 ст. 213 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учитываются:

- суммы пенсионных (страховых) взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхования, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, российскими страховыми организациями, исключительным видом деятельности которых является страхование жизни и пенсий;

- суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхования, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, российскими страховыми организациями, исключительным видом деятельности которых является страхование жизни и пенсий.

Пунктом 6 ст. 213 Кодекса предусмотрено, что суммы выплат пенсий физическим лицам, осуществляемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхования, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, российскими страховыми организациями, исключительным видом деятельности которых является страхование жизни и пенсий, за исключением выплат пенсий по договорам, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, российскими страховыми организациями, исключительным видом деятельности которых является страхование жизни и пенсий, подлежат налогообложению у источника выплат.

Статьей 11 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" установлено, что пункты 5 и 6 ст. 213 Кодекса вступают в силу с 1 января 2004 года.

Соотношение закона о бюджете и других законов, решений определяется ст. 180 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Данной статьей предусмотрено, что составление проекта бюджета осуществляется на основе налогового законодательства, действующего на момент составления проекта бюджета.

В случае, если расходы на реализацию законодательного или иного нормативного правового акта не предусмотрены законом о бюджете либо предусмотрены частично (не в полной мере), применяется закон о бюджете в порядке, определенном ст. 83 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

При этом п. 4 ст. 83 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что в законе (решении) о бюджете на очередной финансовый год (в виде приложения) указывается перечень законодательных актов (статей, отдельных пунктов статей, подпунктов, абзацев), действие которых отменяется или приостанавливается на очередной финансовый год в связи с тем, что бюджетом не предусмотрены средства на их реализацию.

Статьей 144 Федерального закона от 23.12.2003 N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год" (далее - Закон N 186-ФЗ) приостановлено в 2004 году действие законодательных актов Российской Федерации согласно приложению 20 к данному закону.

В соответствии с п. 47 приложения 20 к Закону N 186-ФЗ с 1 января по 31 декабря 2004 года приостановлено действие пунктов 5 и 6 ст. 213 Кодекса.

Таким образом, положения Закона N 186-ФЗ не противоречат Кодексу

Следовательно, в период с 1 января по 31 декабря 2004 года положения пунктов 5 и 6 ст. 213 Кодекса не применяются.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 11-14/9749 от 17 февраля 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым