Вопрос: Можно ли списывать на внереализационные расходы для целей исчисления налога на прибыль дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, по которой от службы судебных приставов получено постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа и акт о невозможности взыскания? ("Московский налоговый курьер", N 8, апрель 2004 г.)

Можно ли списывать на внереализационные расходы для целей исчисления налога на прибыль дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, по которой от службы судебных приставов получено постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа и акт о невозможности взыскания?

Согласно ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам, в частности, относятся суммы убытков от списания безнадежных долгов.

В случае же, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет сумм созданного резерва.

В соответствии со ст. 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются:

- те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности;

- те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности установлен в три года.

Если организация принимала решение о создании резерва по сомнительным долгам, то суммы долгов, по которым установленный срок исковой давности истек в текущем году, могут быть списаны за счет сумм этого резерва в этом же году.

В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Если же организация не принимала решения о создании резерва по сомнительным долгам, то суммы убытков по долгам, по которым установленный срок исковой давности истек в текущем году, могут быть учтены в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль за отчетные (налоговый) периоды текущего года.

Кодексом не признается в качестве безнадежного долга, убытки по которому учитываются для целей налогообложения прибыли за отчетный период, дебиторская задолженность, по которой в отчетном периоде от службы судебных приставов получено постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа и акт о невозможности взыскания в связи со следующим.

При получении такого акта о невозможности взыскания и возврате исполнительного документа организация не лишается права предъявить исполнительный документ к исполнению повторно в течение шести месяцев со дня получения обратно исполнительного листа (статьи 14 и 15 Федерального закона от 21.07.97 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве").

Пока организация имеет возможность производить такие действия, долг не может быть признан нереальным для взыскания, а значит, суммы такой дебиторской задолженности не могут быть отнесены на убытки, включаемые во внереализационные расходы для целей исчисления налога на прибыль.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/65401 от 20 ноября 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным