Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 декабря 2003 г. N 21-08/72249 Об удержании налога на прибыль у источника в случае выплаты организацией, применяющей общий режим налогообложения, дивидендов организации-акционеру, применяющей упрощенную систему налогообложения, и о порядке отражения указанной операции в налоговой декларации по налогу на прибыль

Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 декабря 2003 г. N 21-08/72249

Вопрос: Возникает ли у организации, применяющей общий режим налогообложения, обязанность по удержанию налога на прибыль у источника в случае выплаты дивидендов организации-акционеру, применяющей упрощенную систему налогообложения?

Если такая обязанность имеется, то по какой строке листа 03 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций следует указывать сумму выплаченных такой организации дивидендов?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Согласно п. 2 ст. 275 НК РФ российская организация, осуществляющая выплату дивидендов акционерам (участникам) общества, являющимся плательщиками налога на прибыль, выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль.

Таким образом, положения ст. 275 НК РФ применяются к организациям, являющимся плательщиками налога на прибыль.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты ряда налогов (в том числе и налога на прибыль) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии со статьями 249 и 250 главы 25 НК РФ.

В тех случаях, когда в статьях 249 и 250 НК РФ есть ссылки на другие статьи главы 25 НК РФ, нормы этих статей могут учитываться при упрощенной системе налогообложения в части, не противоречащей другим положениям главы 26.2 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы от долевого участия в других организациях. Эти доходы учитываются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в налоговой базе и облагаются в соответствии со ст. 346.20 по ставкам в размере 6 или 15% (в зависимости от выбранного объекта налогообложения).

При этом организации, осуществляющие выплату дивидендов акционеру, применяющему упрощенную систему налогообложения, в листе 03 декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 "Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций", за 2003 год сумму выплаченных дивидендов могут определить как разницу между показателем строки 060 и показателями строк 070 и 071.

В листе 03 декларации по налогу на прибыль организации, утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 "Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций", сумма выплат доходов в виде дивидендов по акционерам, не являющимся плательщиками налога на прибыль, отражается по строке 071.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина