Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 января 2004 г. N 21-09/02136 Об учете затрат на оформление санитарно-эпидимиологического заключения и страхового полиса на страхование гражданской ответственности изготовителей и продавцов товара в составе расходов организации, применяющей упрощенную систему, и о порядке налогообложения организации, численность работников которой превысила 100 человек в период применения упрощенной системы налогообложения

Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 января 2004 г. N 21-09/02136

Вопрос: Может ли организация учесть в составе расходов расходы на оформление санитарно-эпидимиологического заключения и страхового полиса на страхование гражданской ответственности изготовителей и продавцов товара? Если при применении упрощенной системы налогообложения численность работников фирмы превысит 100 человек, возможно ли будет сохранить право применения упрощенной системы налогообложения?

Ответ: Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшать полученные доходы, установлен ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). При этом в отличие от порядка налогообложения прибыли организаций, предусмотренного главой 25 НК РФ, этот перечень носит исчерпывающий характер и не подлежит расширительному толкованию. В частности, расходы налогоплательщика на оплату оформления санитарно-эпидемиологического заключения не предусмотрены ст. 346.16 НК РФ и, следовательно, не уменьшают полученные налогоплательщиком доходы.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшать полученные доходы на расходы на обязательное страхование работников и имущества. Под обязательным страхованием согласно Закону Российской Федерации от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" и положениям Гражданского кодекса Российской Федерации понимается страхование, осуществляемое в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.

Таким образом, в случаях, когда обязанность страхования не вытекает из закона, а основана на договоре, такое страхование не является обязательным.

Исходя из изложенного, расходы по оформлению страхового полиса страхования гражданской ответственности изготовителей и продавцов товара не могут быть включены в состав затрат, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Подпунктом 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ установлены ограничения на применение упрощенной системы налогообложения, в частности, не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.

При этом если организацией в момент перехода на упрощенную систему налогообложения были соблюдены все условия, предусмотренные статьями 346.12 и 346.13 Кодекса, но в период применения этого специального налогового режима они нарушили хотя бы одно из них, например, средняя численность работников организации за налоговый (отчетный) период превысила 100 человек, то начиная с того квартала, в котором было нарушено это условие, такие налогоплательщики должны перейти на общий режим налогообложения.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина