Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 января 2004 г. N 21-09/05825 О порядке учета расходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, на изготовление своими силами основных средств

Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 января 2004 г. N 21-09/05825

Вопрос: Организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, своими силами были построены основные средства - тележка и стеллаж. Учитываются ли расходы на их создание? Какими документами нужно подтвердить данные расходы? Считаются ли построенные объекты основными средствами и ведется ли по ним бухгалтерский учет?

Ответ: Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы, определен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Указанный перечень является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, то есть они должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения по единому налогу учитываются расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. 3 ст. 346.16 Кодекса).

Вместе с тем п. 1 ст. 346.16 Кодекса возможность учета расходов на создание (изготовление) основных средств самим налогоплательщиком при определении объекта налогообложения по единому налогу не предусмотрена. По этой причине такие расходы при исчислении единого налога не учитываются.

Статьей 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Условия отнесения активов организации к основным средствам, состав основных средств и порядок их оценки регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

В качестве первичных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет основных средств, следует использовать унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина