Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 февраля 2004 г. N 28-11/11220 О применении льготы, предусмотренной пп. 8 п. 1 ст. 238 НК РФ, гаражным специализированным потребительским кооперативом, осуществляющим деятельность за счет взносов членов кооператива на содержание машиномест (заработная плата сотрудников, обслуживающих кооператив, закладывается в смету расходов)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 февраля 2004 г. N 28-11/11220

Вопрос: Гаражный специализированный потребительский кооператив осуществляет деятельность за счет взносов членов кооператива на содержание машиномест. Заработная плата сотрудников, обслуживающих кооператив, закладывается в смету расходов. Вправе ли данный кооператив применять льготу, предусмотренную пп. 8 п. 1 ст. 238 НК РФ?

Ответ: На основании п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат обложению ЕСН суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородник#, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

Таким образом, названной выше статьей определены организационно-правовые формы организаций, производящих выплаты за счет членских взносов лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций, не подлежащие обложению ЕСН, и гаражные специализированные потребительские кооперативы в данной статье отсутствуют.

Учитывая, что указанный выше перечень организаций является исчерпывающим и расширенному толкованию не подлежит, гаражные специализированные потребительские кооперативы являются плательщиками ЕСН с сумм выплат, производимых ими за счет членских взносов в пользу работников, привлекаемых для выполнения определенных работ (оказания услуг), начиная с момента введения на территории Российской Федерации ЕСН, то есть с 2001 года.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются и уплачиваются страхователем-организацией на основании Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Согласно п. 2 ст. 10 указанного закона объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.

Таким образом, гаражный специализированный потребительский кооператив не может применять положения пп. 8 п. 1 ст. 238 Кодекса.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев