Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 января 2004 г. N 26-12/00898 Об учете в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затрат, связанных заключением договора добровольного страхования на случай наступления смерти и получения увечья в отношении сотрудников организации, членов их семей, внешних совместителей, а также работников организации-подрядчика, страхование которых за счет заказчика предусмотрено условиями договором подряда

Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 января 2004 г. N 26-12/00898

Вопрос: Учитываются ли в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты, связанные с добровольным страхованием на случай наступления смерти и получения увечья, если в список застрахованных лиц включены не только сотрудники организации, числящиеся по трудовым договорам, но и члены их семей, внешние совместители, а также работники организации-подрядчика, а также если по условиям договора подряда организация обязана за свой счет застраховать работников подрядной организации?

Ответ: Пунктом 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в том числе относятся расходы в виде сумм платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В указанном выше пункте содержится исчерпывающий перечень видов договоров добровольного страхования, суммы платежей по которым учитываются в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. В частности, к таким договорам относятся договоры добровольного личного страхования, заключаемые исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли организаций учитываются расходы в виде сумм платежей, осуществленных работодателями по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица (работника) или утраты застрахованным лицом (работником) трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Отношения между работником и работодателем - это трудовые отношения, которые регулируются трудовым законодательством Российской Федерации и возникают в соответствии со ст. 16 Трудового кодекса Российской Федерации на основании трудового договора. Кроме того, как определено в ст. 11 Трудового кодекса Российской Федерации, в тех случаях, когда в судебном порядке установлено, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям применяются положения трудового законодательства.

Следовательно, расходы по другим видам договоров, условия которых не отвечают перечисленным требованиям (в том числе если в качестве застрахованных лиц в договоре указаны не только работники организации, числящиеся по трудовым договорам, но и члены их семей, внешние совместители, работающие по договорам гражданско-правового характера, когда в судебном порядке не было установлено, что такими договорами фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, а также работники организации-подрядчика, независимо от условий договора подряда), не учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли согласно п. 6 ст. 270 НК РФ.

При этом следует учитывать, что существенные условия договора страхования определены ст. 942 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев