Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 марта 2004 г. N 26-08/16764 "О порядке исчисления авансовых платежей, начисления налога на прибыль в карточках лицевого счета и представления налоговой декларации по налогу на прибыль в 2004 году"

1.2. Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в I квартале 2004 года организациями, созданными после 1 января 2003 года

Согласно п. 6 ст. 286 НК РФ организации, созданные после вступления с силу главы 25 НК РФ, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

В соответствии с п. 5 ст. 287 НК РФ вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 млн. руб. в месяц либо 3 млн. в квартал.

В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивают авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 НК РФ с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ, то есть уплачивают ежемесячные авансовые платежи и авансовые платежи по итогам отчетного (налогового) периода.

Пример

1. Если организация образована в I квартале 2003 года, уплату ежемесячных авансовых платежей организация начинает осуществлять начиная с III квартала 2003 года.

2. Если организация образована во II квартале 2003 года, уплату ежемесячных авансовых платежей организация начинает осуществлять начиная с IV квартала 2003 года.

3. Если организация образована в III квартале 2003 года, уплату ежемесячных авансовых платежей организация начинает осуществлять начиная с I квартала 2004 года.

4. Если организация образована в IV квартале 2003 года, то ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются начиная со II квартала 2004 года.

Данный порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль для указанной категории налогоплательщиков сохраняется до конца налогового периода. Организации, указанные в пунктах 1-2 примера, уплачивают ежемесячные авансовые платежи до конца 2003 года. Организации, указанные в пунктах 3-4 примера, уплачивают ежемесячные авансовые платежи до конца 2004 года.

Для этой категории налогоплательщиков порядок уплаты авансовых платежей, установленный п. 3 ст. 286 НК РФ (уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производится организациями, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, превышают в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал или за предыдущие четыре квартала 12 млн. руб.), применяется со следующего налогового периода при условии получения дохода в 12 млн. руб. за предыдущие четыре квартала.

Таким образом, ежемесячные авансовые платежи в I квартале 2004 года уплачивают организации, которые образованы в III квартале 2003 года или в I-II кварталах 2003 года.

Ежемесячная уплата авансовых платежей налога сохраняется для организаций, созданных:

- в I квартале 2003 года до II квартала 2004 года;

- во II квартале 2003 года до III квартала 2004 года;

- в III квартале 2003 года до IV квартала 2004 года.

1.3. Особенности исчисления ежемесячных авансовых платежей в Декларации при осуществлении зачета суммы налога, выплаченной за пределами Российской Федерации в 2004 году

Организации сумму налога, выплаченную за пределами Российской Федерации, засчитывают в уплату налога на прибыль (ст. 311 НК РФ) путем распределения этой суммы налога между федеральным бюджетом, бюджетом субъекта Российской Федерации и местным бюджетом исходя из удельного веса ставок налога в указанные бюджеты, установленных ст. 284 НК РФ, в общей ставке налога на прибыль.

Причитающаяся сумма налога на прибыль за отчетный (налоговый) период в федеральный бюджет и бюджет г. Москвы, уплачиваемая организацией по месту своего нахождения, подлежит уменьшению на часть суммы налога, выплаченную за пределами Российской Федерации, определенную в указанном порядке.

В соответствии с Инструкцией сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно специальной Декларации (расчету), принятой налоговым органом, указывается по строкам с 330 по 360.

Организации, у которых выплаченная за пределами Российской Федерации сумма налога зачтена в предыдущем отчетном периоде (строки 330-360) в установленном порядке в уплату налога в Российской Федерации, суммы начисленных авансовых платежей за отчетные периоды, отражаемые по строкам 290-320 листа 02 Декларации, уменьшают на сумму указанного зачтенного налога, отраженного по строкам 330-360 листа 02 за предыдущий отчетный период.

Рассмотрим пример исчисления налога на прибыль и ежемесячных авансовых платежей при зачете суммы налога на прибыль, выплаченной за пределами Российской Федерации в течение налогового периода (для заполнения строк 290-420 листа 02 Декларации).

Пример

Организация, расположенная на территории г. Москвы, получила в 2004 году доход на территории Германии, с которого там был удержан налог в сумме 1500 руб., в том числе:

в феврале - 240 руб.;

в апреле - 240 руб.;

в августе - 1020 руб.

Организации были начислены ежемесячные авансовые платежи в I квартале 2004 года в сумме 400 руб., в том числе в федеральный бюджет - 120 руб., в бюджет г. Москвы - 280 руб.

Пример заполнения листа 02 Декларации начиная с I квартала 2004 года организацией, заявившей к зачету по налогу на прибыль суммы налога, уплаченного за пределами Российской Федерации

Обращаем внимание, что согласно разделу 3 Инструкции ежемесячные авансовые платежи на IV квартал 2003 года, отражаемые по строкам 460-510 листа 02 Декларации за 9 месяцев 2003 года, будут рассчитываться без учета сумм налога, подлежащего зачету в уплату налога на прибыль по итогам 9 месяцев 2003 года.

Это означает, что сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале 2003 года, должна быть определена как одна треть от разницы строк 250 листа 02 Декларации за 9 месяцев 2003 года и 1-е полугодие 2003 года. Соответственно ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в I квартале 2004 года, должны соответствовать ежемесячным авансовым платежам IV квартала 2003 года.

Пример зачета суммы налога на прибыль, выплаченной за пределами Российской Федерации в течение налогового периода организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, приведен в письме УМНС России по г. Москве от 07.10.2003 N 26-08/55260.

1.4. Отражение ежемесячных авансовых платежей в КЛС в I квартале 2004 года

В Приложении N 1 к настоящему письму указаны строки налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2003 года, на основании которых производятся начисления в КЛС ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в I квартале 2004 года.