Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 января 2004 г. N 26-12/00907 Об учете для целей исчисления налога на прибыль амортизации и расходов по содержанию квартир, приобретенных как в различных регионах РФ, так и за рубежом, и используемых для проживания сотрудников организации при направлении их в служебные командировки

Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 января 2004 г. N 26-12/00907

Вопрос: Может ли организация учесть для целей исчисления налога на прибыль расходы по содержанию квартир, приобретенных как в различных регионах Российской Федерации, так и за рубежом, и используемых для проживания сотрудников организации при направлении их в служебные командировки, а также амортизацию по этим квартирам?

Ответ: В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, перечисленных в ст. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику в том числе и расходы по найму жилого помещения.

В связи с этим пп. 12 п. 1 ст. 264 Кодекса предусмотрено, что расходы на командировки, в частности расходы, связанные с компенсацией понесенных командированным работником затрат по найму жилого помещения, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией и учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, при их документальном подтверждении.

Таким образом, учитывая, что при проживании работника во время служебной командировки в приобретенной организацией квартире он не несет расходов по найму жилого помещения, которые должна возместить ему организация в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, расходы по содержанию квартир для проживания в них сотрудников, а также амортизация по ним не могут уменьшать налоговую базу отчетных (налогового) периодов для исчисления налога на прибыль.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев