Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 февраля 2004 г. N 24-11/08018 Об освобождении от НДС стоимости имущества (товара собственного производства), выданного в качестве возврата доли в уставном капитале хозяйственного общества (в пределах первоначального взноса) при выходе одного из учредителей из состава участников общества, и о порядке осуществления операции по возврату указанной доли

Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 февраля 2004 г. N 24-11/08018

Вопрос: Один из учредителей в связи с выходом из состава участников хозяйственного общества изъявил желание получить возврат уставного взноса (доли участника в пределах его первоначального взноса в виде товара). Может ли организация выдать товар собственного производства на сумму первоначального взноса учредителя? Подлежит ли обложению налогом на добавленную стоимость указанная операция? В какой момент организация может выплатить вышеназванную долю бывшему участнику?

Ответ: В соответствии со ст. 26 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участник общества вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников или общества.

В случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества, либо с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, а в случае неполной оплаты его вклада в уставный капитал общества - действительную стоимость части его доли, пропорциональной оплаченной части вклада.

Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли или выдать ему в натуре имущество такой же стоимости в течение шести месяцев с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из общества, если меньший срок не предусмотрен уставом общества.

Действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала общества. В случае, если такой разницы недостаточно для выплаты участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительной стоимости его доли, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму.

Выход участника общества из общества не освобождает его от обязанности перед обществом по внесению вклада в имущество общества, возникшей до подачи заявления о выходе из общества.

Передача (возврат) доли в уставном (складочном) капитале общества участнику общества при его выбытии из состава дольщиков регулируется пп. 5 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с указанной нормой не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

На основании изложенного передача обществом участнику, выбывающему из состава этого общества, имущества по стоимости в пределах первоначального взноса не признается реализацией товаров (работ, услуг) и соответственно не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

В случае передачи обществом участнику, выбывающему из состава этого общества, имущества по стоимости, превышающей стоимость первоначального взноса, указанное превышение признается реализацией и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев