Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 января 2004 г. N 26-12/5108 Об основных экономических показателях, квалифицирующих затраты организации - плательщика налога на прибыль в качестве расходов, связанных с реконструкцией объекта основных средств

Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 января 2004 г. N 26-12/5108

Вопрос: Какие основные экономические показатели могут квалифицировать произведенные организацией - плательщиком налога на прибыль расходы в качестве расходов, связанных с реконструкцией объекта основных средств?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом расходами для целей исчисления налога на прибыль могут быть признаны любые затраты, кроме поименованных в ст. 270 Кодекса, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.

Согласно ст. 257 Кодекса под основными средствами, как элементом амортизируемого имущества, понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

В целях исчисления налога на прибыль к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Таким образом, затраты по реконструкции основных средств, в результате которой улучшатся технико-экономические показатели производства (увеличение производственных мощностей, улучшение качества выпускаемой продукции, изменение ее номенклатуры и, как следствие, увеличение доходности организации), увеличивают стоимость реконструируемого основного средства.

Указанные затраты находят свое отражение в разделе "Основные средства" формы N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" по строке "Изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации" на основании акта приемки работ и ввода в эксплуатацию прошедшего реконструкцию объекта основных средств.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин