Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 марта 2004 г. N 26-08/17940 "Об организации проверок по вопросу обоснованности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму непогашенного убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, в налоговых декларациях за 2003 год"

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин

 Приложение N 1. Рекомендации по порядку уменьшения  налоговой  базы  по 

                 налогу на прибыль на сумму  убытка  или  части  убытка, 

                 полученного в предыдущие налоговые периоды, в налоговых 

                 декларациях за 2003 г. и отчетные  (налоговые)  периоды 

                 последующих лет                                         

 Приложение N 2. Примеры определения  суммы  убытка  или  части  убытка, 

                 уменьшающего  налоговую   базу,   определения   размера 

                 налоговой базы с учетом  перенесенного  убытка  прошлых 

                 налоговых  периодов,  определения  сумм   остатков   не 

                 перенесенных убытков                                    

Приложение N 1

Рекомендации
по порядку уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму убытка или части убытка, полученного в предыдущие налоговые периоды, в налоговых декларациях за 2003 год и отчетные (налоговые) периоды последующих лет

При подготовке настоящих рекомендаций использованы: ст. 283 Кодекса, Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (далее - Методические рекомендации), Инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденная приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (в редакции приказа МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-02/723) (далее - Инструкция), Контрольные соотношения показателей налоговой и бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом МНС России от 23.04.2003 N БГ-4-02/9 дсп.

1-й этап проверки. Проверка правильности расчета отражаемого по строке 010 Приложения N 4 к листу 02 декларации за проверяемый отчетный (налоговый) период остатка неперенесенного убытка на начало налогового периода проводится на основании декларации за проверяемый отчетный (налоговый) период, за который налогоплательщиком производится уменьшение налоговой базы, а также деклараций за предшествующие периоды, в которых получен убыток и по которым исчислен остаток неперенесенного убытка.

N п/п	Наименование показателя	Отражение показателя в Приложе- нии N 4 к листу 02	Источник информации для проверки, порядок проверки	Комментарии
1	2	3	4	5
1	Остаток не- перенесенно- го убытка на начало нало- гового пери- ода	Стр. 010	Стр. 010 Приложения N 4 к листу 02 декларации за проверяемый отчетный (налоговый) период равна стр. 110 Приложения N 4 к листу 02 деклара- ции за предшествующий налоговый пе- риод. 1. При этом стр. 110 приложения N 4 к листу 02 определяется как разница между остатком неперенесенного убытка на начало налогового периода и суммой убытка (части убытка), уменьшающего налоговую базу за от- четный (налоговый) период (стр. 010 - стр. 100). 2. Если в истекшем налоговом перио- де, за который представлена декла- рация, получен убыток, то остаток на конец налогового периода включа- ет показатель по стр. 010 и сумму убытка за истекший налоговый период (убытка, указываемого последним в перечне лет, за которые получен убыток, - стр. 140-180). Порядок определения суммы убытка истекшего налогового периода - убытка, полу- ченного после 1 января 2002 года и подлежащего переносу в течение пос- ледующих десяти лет, изложен ниже (действия 1 и 2). Внимание! Общее правило: остатки неперенесенных убытков на начало проверяемого периода полностью со- ответствуют остаткам неперенесенных убытков на конец предыдущего нало- гового периода. Стр. 010 Приложения N 4 к листу 02 декларации за проверяемый период равна сумме строк 020 и 030 Прило- жения N 4 к листу 02 декларации за проверяемый период	Учитывая, что Приложение N 4 к листу 02 является "специальным" согласно п. 1.6 Инструкции, то ра- венство данных строк по деклараци- ям за 2003 и 2002 годы, за 2004 и 2003 годы соблюдается в случае за- полнения в предшествующем налого- вом периоде указанного приложения. Изменениями и дополнениями N 2 к Инструкции определено, что стр. 110-180 Приложения N 4 к листу 02 заполняются за каждый налоговый период при наличии остатка непере- несенного убытка на конец налого- вого периода и Приложение N 4 к листу 02 включается в состав дек- ларации за налоговый период неза- висимо от уменьшения налоговой ба- зы на сумму ранее полученного убытка в этом налоговом периоде. Начиная с налоговой отчетности за 2004 год указанная форма представ- ляется в составе декларации за I квартал (для организаций, исчисля- ющих ежемесячные авансовые вносы налога исходя из фактически полу- ченной прибыли, - за январь - март) и за год. Остаток неперенесенного убытка на начало периода включает: - остаток неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 года; - остаток неперенесенного убытка, полученного после 1 января 2002 года
2	Остаток не- перенесенно- го убытка, полученного до 1 января 2002 года	Стр. 020	Стр. 020 Приложения N 4 к листу 02 декларации за проверяемый период равна стр. 120 Приложения N 4 к листу 02 декларации за предшествую- щий налоговый период	Рекомендации по порядку уменьшения налоговой базы по налогу на при- быль на сумму не погашенного в прошлых налоговых периодах (до 2001 года) убытка и убытка за 2001 год в декларациях за отчетный (на- логовый) период 2002 года и после- дующих лет доведены письмом УМНС России по г. Москве от 13.03.2003 N 26-08/14608
3	Остаток не- перенесенно- го убытка, полученного после 1 ян- варя 2002 года	Стр. 030	Стр. 030 Приложения N 4 к листу 02 декларации за проверяемый период равна стр. 130 Приложения N 4 к листу 02 декларации за предшествую- щий налоговый период	Комментарии к данному равенству аналогичны комментариям к пункту 1 настоящей таблицы
	Остаток не- перенесенно- го убытка, полученного после 1 ян- варя 2002 года	Сумма стр. с 040 по 080 Стр. 040, 050, 060, 070, 080	Стр. 040 Приложения N 4 к листу 02 декларации за проверяемый период равна стр. 140 Приложения N 4 к листу 02 декларации за предшествую- щий налоговый период. Существует аналогичная преемствен- ность строк с 050 по 080 Приложения N 4 к листу 02 декларации за прове- ряемый период и соответствующих строк с 150 по 180 Приложения N 4 к листу 02 декларации за предшествую- щий налоговый период	В сумме убытка, полученного после 1 января 2002 года, учитываются убытки, исчисленные в соответствии со ст. 283 Кодекса, с разбивкой по годам. За каждый истекший налоговый пери- од 2002 года и последующих лет в пределах десятилетнего срока сумма убытка, подлежащего переносу, оп- ределяется в приведенном ниже по- рядке согласно действиям 1-6 В декларации за 2003 из совокуп- ности стр. с 040 по 080 Приложения N 4 к листу 02 может быть заполне- на только стр. 040, по которой мо- жет быть отражен только убыток за 2002 год
	Остаток не- перенесенно- го убытка, полученного после 1 ян- варя 2002 года		Порядок проверки остатка неперене- сенного убытка, полученного после 1 января 2002 года Действие 1 Определить наличие убытка (отрица- тельной разницы между доходами и расходами) по строке 050 листа 02 декларации за период, указанный по стр. 040 Приложения N 4 к листу 02 декларации за проверяемый период (аналогично по стр. с 050 по 080). Внимание! Общее правило: по стр. 050 листа 02 сумма убытка, получен- ного за истекший налоговый период, отражается со знаком минус (-). Действие 2 Скорректировать убыток, отраженный по стр. 050 листа 02 за конкретный прошедший налоговый период, на ве- личину налоговой базы, исчисляемой в особом порядке по отдельным лис- там декларации за тот же самый конкретный прошедший период: - за 2002 год и за 2003 год умень- шить показатель строки 050 листа 02 декларации на показатели строк 120 листа 05, 120 листа 06, 230 листа 07, 110 листа 10 и 590 листа 11 декларации соответственно за 2002 год и 2003 год; - начиная с отчетного (налогового) периода 2004 года уменьшить сумму убытка по стр. 050 листа 02 и убыт- ка по стр. 250 Приложения N 2 к листу 02 декларации на показатели строк 120 листа 05, 120 листа 06, 230 листа 07, 110 листа 08 и 590 листа 09 декларации. Внимание! Общее правило: для пере- носа убытка на будущее в результате такой корректировки должна быть по- лучена отрицательная величина (так, за 2002 год: стр. 050 л. 02 + стр. 120 л. 05 + стр. 120 л. 06 + стр. 230 л. 07 + стр. 110 л. 10 + стр. 590 л. 11 < 0). Действие 3 Определение остатка неперенесенного убытка на конец предшествующего на- логового периода и этого же убытка на начало проверяемого периода про- изводится в целом (без разбивки по годам и без разделения на остатки убытков, полученных до 1 января 2002 года и после 1 января 2002 го- да) в виде разницы между стр. 010 и стр. 100 Приложения N 4 к листу 02 декларации предыдущего налогового периода, которая соответствует по- казателю строки 110 Приложения N 4 к листу 02 декларации предыдущего налогового периода (отражается по стр. 010 Приложения N 4 к листу 02 декларации за проверяемый период). Если в предыдущем налоговом периоде получен убыток, определенный в со- ответствии с действием 2, то оста- ток неперенесенного убытка на конец предыдущего налогового периода и начало проверяемого определяется как сумма стр. 010 и результата действия 2 (убыток предыдущего на- логового периода указывается пос- ледним в перечне лет, за которые получен убыток - стр. 140-180) При- ложения N 4 к листу 02 декларации предыдущего налогового периода. В этом случае в предыдущем налоговом периоде отсутствует возможность уменьшения налоговой базы и соот- ветственно стр. 100 Приложения N 4 к листу 02, стр. 150 листа 02 дек- ларации предыдущего налогового пе- риода не заполняются. Действие 4 Определить остаток неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 года, как разницу между стр. 020 и стр. 100 Приложения N 4 к листу 02 декларации предыдущего на- логового периода. Если стр. 100 меньше стр. 020, то разница между стр. 020 и стр. 100 отражается по стр. 120, а остатки неперенесенных убытков, полученных после 1 января 2002 года, на конец предыдущего на- логового периода и начало проверя- емого периода учитываются отдельно по годам в суммах, соответствующих результату действия 2, и суммируют- ся в целом по стр. 130. Если стр. 100 больше стр. 020, то остатки неперенесенных убытков, по- лученных после 1 января 2002 года на конец предыдущего налогового пе- риода и начало проверяемого перио- да, определяются в целом соответст- вии с действием 5. Действие 5 Определить остаток неперенесенного убытка, полученного после 1 января 2002 года в целом в виде разницы между строками 110 и 120 Приложения N 4 к листу 02 декларации предыду- щего налогового периода. Результат действия 5 подлежит отражению по стр. 130 Приложения N 4 к листу 02 декларации за предыдущий налоговый период и по стр. 030 Приложения N 4 к листу 02 декларации за проверяе- мый период. Если превышение стр. 100 над стр. 020 меньше, чем стр. 030 Приложения N 4 к листу 02 декларации предыду- щего налогового периода, то остатки неперенесенных убытков, полученных после 1 января 2002 года на конец предыдущего налогового периода и начало проверяемого периода, в раз- бивке по годам определяются исходя из того, что перенос убытков на бу- дущее согласно п. 3 ст. 283 Кодекса производиться в той очередности, в которой они понесены (см. действие 6). Если стр. 100 Приложения N 4 к лис- ту 02 декларации предыдущего нало- гового периода не заполняется, то остатки неперенесенных убытков, по- лученных после 1 января 2002 года, на конец предыдущего налогового пе- риода и начало проверяемого периода в разбивке по годам определяются исходя из сумм, отраженных по стро- кам 040-080 Приложения N 4 к листу 02 декларации предыдущего налогово- го периода. При этом если в преды- дущем налоговом периоде имел место убыток - результат действия 2, то такой убыток увеличивает стр. 110 Приложения N 4 к листу 02 деклара- ции предыдущего налогового периода и соответственно указывается пос- ледним в перечне лет, за которые получен убыток, - стр. 140-180). Действие 6 Положительный результат, полученный от разницы между превышением стр. 100 над стр. 020 и показателем стр. 030, в пределах суммы, отраженной по стр. 040 Приложения N 4 к листу 02 декларации предыдущего налогово- го периода, является остатком непе- ренесенного убытка, полученного после 1 января 2002 года за кон- кретный год по состоянию на конец предыдущего налогового периода и начало проверяемого периода. Ре- зультат действия 6 отражается по стр. 140 Приложения N 4 листу 02 декларации предыдущего налогового периода и стр. 040 Приложения N 4 к листу 02 декларации за проверяемый отчетный (налоговый) период. Заполнение строк 150, 160, 170, 180 и 050, 060, 070, 080 производится аналогично	Отсутствие убытка по стр. 050 лис- та 02 в каком-либо из указанных прошедших налоговых периодов озна- чает, что уменьшение налоговой ба- зы проверяемого периода в соответ- ствующей части является неправо- мерным. Если в результате суммирования убытка по стр. 050 листа 02 и на- логовой базы, имеющей всегда поло- жительное значение и исчисляемой в особом порядке по отдельным листам декларации, за конкретный прошед- ший налоговый период отсутствует результат, имеющий отрицательное значение, то уменьшение налоговой базы проверяемого периода в части убытка за этот период неправомер- но. Показатели строк 010, 020, 030, 100 Приложения N 4 листа 02 декла- рации за предыдущий налоговый пе- риод подлежат проверке в общеуста- новленном порядке проведения нало- говых проверок c учетом настоящих рекомендаций. Определение остатка неперенесенно- го убытка на конец предшествующего налогового периода и начало прове- ряемого периода производиться в целом (без разбивки по годам и без разделения на остатки убытков, по- лученных до 1 января 2002 года и после 1 января 2002 года) в соот- ветствии с порядком заполнения стр. 110 Приложения N 4 к листу 02 декларации. Подробный пример расчета остатка убытка, подлежащего переносу на следующий год, приведен в разделе 3.1 Методических рекомендаций. Если превышение стр. 100 над стр. 020 больше или равно стр. 030 При- ложения N 4 к листу 02 декларации предыдущего налогового периода, то в следующем году нет оснований для уменьшения налоговой базы по нало- гу на прибыль. Следует иметь в виду, что остаток неперенесенного убытка, отражаемый по стр. 110 Приложения N 4 к листу 02 декларации за предыдущий нало- говый период, может включать убы- ток, полученный за тот же период по стр. 050 листа 02. Такой убыток корректируется в соответствии действием 2 и указывается послед- ним в перечне лет, за которые по- лучен убыток, - строки 140-180. Например, в Приложении N 4 к листу 02 декларации за 2002 год могут быть заполнены только строки 130 и 140. Соответственно если за 2002 год и 2003 год получены убытки, подлежащие переносу в последующих налоговых периодах, то в Приложе- нии N 4 к листу 02 декларации за 2003 год будут заполнены только строки: 130 (всего), 140 (за 2002 год), 150 (за 2003 год)

2-й этап проверки. Проверка правильности определения размера убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу и отражаемого по стр. 100 Приложения N 4 к листу 02 декларации за проверяемый отчетный (налоговый) период.

N п/п	Наименование показателя	Отражение показателя в Приложе- нии N 4 к листу 02	Источник информации для проверки, порядок проверки	Комментарии
1	2	3	4	5
1	Налоговая база за от- четный (на- логовый) пе- риод	Стр. 090	1. Определяется в 2003 году путем арифметического сложения стр. 140 листа 02, стр. 120 листа 05, стр. 120 листа 06, стр. 230 листа 07, стр. 110 листа 10, стр. 590 листа 11 декларации за 2003 год. Однако если имеет место убыток, переноси- мый в особом порядке, отражаемый по стр. 100 листа 05; стр. 100 листа 06; стр. 90 Листа 10, размер кото- рого меньше 30% от соответствующей налоговой базы, то при указанном сложении соответствующие показатели учитываются в части, не использо- ванной на погашение убытка, и, сле- довательно: а) если стр. 090 листа 05 меньше стр. 080 листа 05, то вместо стр. 120 листа 05 используется расчетная величина, определяемая исходя из данных листа 05, а именно: стр. 070 х (стр. 080 - стр. 100) / стр. 080; б) если стр. 090 листа 06 меньше стр. 080 листа 06, то вместо стр. 120 листа 06 используется расчетная величина, определяемая исходя из данных листа 06, а именно: стр. 070 х (стр. 080 - стр. 100) / стр. 080; в) если стр. 080 листа 10 меньше стр. 070 листа 10, то вместо стр. 110 листа 10 используется расчетная величина, определяемая исходя из данных листа 10, а именно: стр. 060 х (стр. 070 - стр. 090) / стр. 070; г) в аналогичном порядке определя- ется часть прибыли, не использован- ная на погашение убытка, по листу 11 декларации. 2. В 2004 году и последующие нало- говые периоды определяется путем сложения стр. 140 листа 02, стр. 120 листа 05, стр. 120 листа 06, стр. 230 листа 07, стр. 110 листа 08, стр. 590 листа 09 декларации за отчетный (налоговый) период, в ко- тором осуществляется уменьшение на- логовой базы на сумму убытков или части убытков прошлых лет. Однако если в данном периоде имеет место убыток, переносимый в особом поряд- ке, отражаемый по стр. 100 листа 05; стр. 100 листа 06; стр. 110 листа 08, размер которого меньше 30% от соответствующей налоговой базы, то при указанном сложении со- ответствующие показатели учитывают- ся в части, не использованной на погашение убытка, и, следовательно, вместо показателей стр. 120 листа 05, стр. 120 листа 06, стр. 110 листа 08, стр. 590 листа 09 декла- рации используются величины, рас- считанные в порядке, аналогичном указанному выше по 2003 году. Таким образом, если показатель стр. 140 листа 02 декларации за проверя- емый период меньше или равен нулю, то возможность переноса убытка по Приложению N 4 к листу 02 деклара- ции за этот период определяется ис- ходя из данных о прибыли, отражае- мой по другим листам декларации	Данный показатель используется только в целях расчета 30-процент- ного ограничения при определении суммы переносимого в проверяемом периоде убытка
2	30% от нало- говой базы за отчетный (налоговый) период, от- ражаемой по стр. 090 Приложения N 4 листа 02 декларации	Не отража- ется	Определяется как произведение пока- зателя, исчисленного в п. 1 настоя- щей таблицы, и 0,3 (30% / 100%)	Данный показатель используется только в целях определения суммы, в пределах которой убыток прошед- ших налоговых периодов может уменьшать налоговую базу в листе 02 декларации за проверяемый пери- од
3	Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за от- четный (на- логовый) пе- риод	Стр. 100	Стр. 010 Приложения N 4 к листу 02 за проверяемый отчетный (налоговый) период, но не более 30% от налого- вой базы, отражаемой по строке 090 Приложения N 4 к листу 02 за этот период (то есть не более показателя из п. 2 настоящей таблицы)	Показатель стр. 100 Приложения N 4 к Листу 02 равен показателю стр. 150 листа 02

3-й этап проверки. Проверка правильности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму убытка, полученного в предшествующие налоговые периоды, в листе 02 декларации за отчетный (налоговый) период.

N п/п	Наименование показателя	Отражение показателя в листе 02	Источник информации для проверки, порядок проверки	Комментарии
1	Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за от- четный (на- логовый) пе- риод	Стр. 150	Показатель стр. 100 Приложения N 4 к листу 02 равен показателю стр. 150 листа 02
2	Налоговая база для ис- числения на- лога (при уменьшении налоговой базы на сум- му убытка, полученного за предшест- вующие нало- говые перио- ды)	Стр. 180, стр. 190	Имеет значение арифметического действия: за 2003 год (стр. 140 л. 02 - стр. 150 л. 02 - стр. 160 л. 02) + стр. 120 л. 05 + стр. 120 л. 06 + стр. 230 л. 07 + стр. 110 л. 10 + стр. 590 л. 11; за 2004 год и последующие года (стр. 140 л. 02 - стр. 150 л. 02 - стр. 160 л. 02) + стр. 120 л. 05 + стр. 120 л. 06 + стр. 230 л. 07 + стр. 110 л. 08 + стр. 590 л. 09 Внимание! Общее правило: показатель строки 140 листа 02 декларации мо- жет иметь как положительное, так и отрицательное значение	При этом стр. 180 (стр. 190) листа 02 всегда должна быть больше или равна нулю. Показатели листов 05, 06, 07, 08 (10), 09 (11) учитываются по стр. 180 (стр. 190) листа 02 только в том случае, когда имеют положи- тельное значение

Порядок заполнения стр. 090 Приложения N 4 к листу 02 установлен приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-02/723 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию по заполнению Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденную приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585". Исходя из этого, организациями при составлении декларации за 2003 год фактически мог применяться иной порядок определения рассматриваемого показателя, а именно:

стр. 140 листа 02 + стр. 120 листа 05 + стр. 120 листа 06 + стр. 230 листа 07 + стр. 110 листа 10 + стр. 590 листа 11, при этом соответствующие показатели листов 05, 06, 07, 10 и 11 учитываются, если прибыль, указанная в данных листах, не направлялась на покрытие убытка, перенос которого на будущее производится в особом порядке, то есть:

если стр. 100 листа 05 = 0, стр. 100 листа 06 = 0, стр. 090 листа 10 = 0, то стр. 090 Приложения N 4 листа 02 = стр. 140 листа 02 + стр. 120 листа 05 + стр. 120 листа 06 + стр. 230 листа 07 + стр. 110 листа 10 + стр. 590 листа 11.

Приложение N 2

Примеры определения суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу, определения размера налоговой базы с учетом перенесенного убытка прошлых налоговых периодов, определения сумм остатков неперенесенных убытков

Показатели	Строки и фор- мы на- лого- вой декла- рации	Вариант 1	Вариант 2	Вариант 3	Вариант 4	Вариант 5
1	2	3	4	5	6	7
Данные налоговой дек- ларации за 2002 год
Итого прибыль (убы- ток) за 2002 год	050 л. 02	-12000	-5500	-4500	-23000	-2600
Налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающи- мися на организован- ном рынке ценных бу- маг	070 л. 05	7500	2500	-2000	-1600	-
Налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающи- мися на организован- ном рынке ценных бу- маг, для исчисления налога на прибыль за 2002 год	120 л. 05	7500	2500	-	-	-
Налоговая база по операциям с ценными бумагами, не обращаю- щимися на организо- ванном рынке ценных бумаг, для исчисления налога на прибыль за 2002 год	120 л. 06	8000	1300	1000	12000	-
Остаток неперенесен- ного убытка на начало налогового периода 2003 года в том числе: убыток, полученный до 2002 года	010 (030, 040) Прил. N 4 л. 02 020 Прил. N 4 л. 02	Строка не запол- няется, так как отсутствует убы- ток, подлежащий переносу на бу- дущее. (-12000 + 7500 + + 8000 = 3500) -	1700 (-5500 + 2500 + + 1300) -	3500 (-4500 + 1000) -	11000 (-23000 + 12000) -	2645 45
Данные налоговой дек- ларации за 2003 год
Итого прибыль (убы- ток) за 2003 год	050 л. 2	1000	8000	11500	-520	-4000
Налоговая база за 2003 год	140 л. 02	1000	8000	11500	-4000	-4000
Налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающи- мися на организован- ном рынке ценных бу- маг	070 л. 05	-	4000	5000	10000	-
30% от налоговой базы (стр. 070 л. 05) за 2003 год	080 л. 05	-	-	1500 (070 л. 05 x x 0,3 = 5000 x x 0,3)	3000 (070 л. 05 x x 0,3 = 10000 x x 0,3)	-
Сумма убытка или час- ти убытка, полученно- го в предыдущем нало- говом периоде по опе- рациям с ценными бу- магами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. (Входящее сальдо на 2003 год.)	090 л. 05	-	-	2000	1600	-
Сумма убытка или час- ти убытка, признавае- мая в отчетном перио- де в целях налогооб- ложения и уменьшающая налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающи- мися на организован- ном рынке ценных бу- маг, за 2003 год	100 л. 05	-	-	1500 (2000 > 1500)	1600 (1600 < 3000)	-
Сумма неучтенного убытка, подлежащего переносу на будущий отчетный (налоговый) период. Исходящее сальдо за 2003 год	110 л. 05	-	-	500 (2000 - 1500)	-	-
Налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающи- мися на организован- ном рынке ценных бу- маг, для исчисления налога на прибыль за 2003 год	120 л. 05	-	4000	3500	8400	-
Налоговая база по операциям с ценными бумагами, не обращаю- щимися на организо- ванном рынке ценных бумаг	070 л. 06	-	2800	-7500	1590	-
Налоговая база по операциям с ценными бумагами, не обращаю- щимися на организо- ванном рынке ценных бумаг, для исчисления налога на прибыль за 2003 год	120 л. 06	-	2800	-7500	1590	-
Сумма убытка или час- ти убытка, признавае- мая в отчетном перио- де в целях налогооб- ложения и уменьшающая налоговую базу по операциям с ценными бумагами, не обращаю- щимися на организо- ванном рынке ценных бумаг, за 2003 год	100 л. 06	-	-	-	-	-
Налоговая база за на- логовый период 2003 года	090 Прил. N 4 л. 02	-	14800 (8000 + 4000 + + 2800)	11500 (прибыль по л. 05 полностью использована на перенос убытка по л. 05; по л. 06 прибыли не было получено)	2257 (-4000 + 10000 x x (3000 - 1600)/ / 3000 + 1590) (определяется с учетом той части прибыли по л. 05, которая не использована на перенос убытка по л. 05)	-
30% от налогооблагае- мой базы за 2003 год	-	-	4440 (14800 х 0,3)	3450 (11500 х 0,3)	677 (2257 х 0,3)	-
Сумма убытка или час- ти убытка, уменьшаю- щего налоговую базу за налоговый период 2003 года	100 Прил. N 4 | л. 02 150 л. 02	-	1700 (1700 < 4440)	3450 (3500 > 3450)	677 (11000 > 677)	-
Остаток неперенесен- ного убытка на конец налогового периода за 2003 год	110 Прил. N 4 | л. 02	-	-	50 (3500 - 3450)	10323 (11000 - 677) (поскольку убы- ток по стр. 050 л. 02 - (-520) корректируется на прибыль по л. 05 (+8400) и прибыль по л. 06 (+1590), то за 2003 год отсут- ствует убыток, подлежащий пере- носу в последую- щие налоговые периоды)	6645 (45 + 2600 + + 4000)
Налоговая база для исчисления налога за 2003 год	180 л. 02	1000	13100 (8000 - 1700 + + 4000 + 2800)	11550 (11500 - 3450 + + 3500)	5313 (-4000 - 677 + + 8400 + 1590)	-
Данные налоговой дек- ларации за I квартал 2004 года
Остаток неперенесен- ного убытка на начало налогового периода (I квартал 2004 года)	010 Прил. N 4 | л. 02	-	-	50	10323	6645 (в том числе по стр. 020 убыток, полу- ченный до 2002 года, - 45)
в том числе: убыток, полученный после 1 января 2002 года	030 Прил. N 4 л. 02	-	-	50 (остаток непе- ренесенного убытка, полу- ченного за 2002 год (стр. 040 Прил. N 4 л. 02)	10323 (остаток непере- несенного убыт- ка, полученного за 2002 год (стр. 040 Прил. N 4 л. 02)	6600 (в том числе: по стр. 040 убыток, полу- ченный за 2002 год, - 2600; по стр. 050 убыток, полученный за 2003 год, - 4000)
Итого прибыль (убы- ток) за I квартал 2004 года	050 л. 02	-	-	2150	3500	-30
Налоговая база за I квартал 2004 года	140 л. 02	-	-	2150	3500	-30
Налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающи- мися на организован- ном рынке ценных бу- маг	070 л. 05	-	-	1800	-	240
30% от налоговой базы I квартала 2004 года (по стр. 070 л. 05)	080 л. 05	-	-	540 (070 л. 05 x х 0,3 = 1800 x х 0,3)	-	-
Сумма убытка или час- ти убытка, полученно- го в предыдущем нало- говом периоде по опе- рациям с ценными бу- магами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. (Входящее сальдо на 2004 год.)	090 л. 05	-	-	500	-	-
Сумма убытка или час- ти убытка, признавае- мого в отчетном пери- оде в целях налогооб- ложения, уменьшающая налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающи- мися на организован- ном рынке ценных бу- маг, за отчетный пе- риод I квартал 2004 года	100 л. 05	-	-	500 (500 < 540)	-	-
Налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающи- мися на организован- ном рынке ценных бу- маг, для исчисления налога на прибыль за I квартал 2004 года	120 л. 05	-	-	1300	-	240
Налоговая база по операциям с ценными бумагами, не обращаю- щимися на организо- ванном рынке ценных бумаг	070 л. 06	-	-	-	-	-83
Налоговая база по операциям с ценными бумагами, не обращаю- щимися на организо- ванном рынке ценных бумаг, для исчисления налога на прибыль за I квартал 2004 года	120 л. 06	-	-	-	-	-
Налоговая база за от- четный период (I квартал 2004 года)	090 Прил. N 4 090 л. 02	-	-	2283 (2150 + 1800 х x (540 - 500) / / 540) (определяется с учетом той час- ти прибыли по л. 05, которая не использована на перенос убытка по л. 05)	3500	210 (-30 + 240)
30% от налогооблагае- мой базы за I квартал 2004 года	-	-	-	685 (2283 х 0,3)	1050 (3500 х 0,3)	63 (210 х 0,3)
Сумма убытка или час- ти убытка, уменьшаю- щего налоговую базу за отчетный (налого- вый) период за I квартал 2004 года	100 Прил. N 4 л. 02 150 л. 02	-	-	50 (50 < 685)	1050 (10323 > 1050)	63 (6645 > 63)
Остаток неперенесен- ного убытка на конец налогового периода	110 Прил. N 4 л. 02	-	-	-	9273 (10323 - 1050)	6582 (6645 - 63) (в том числе: стр. 130 Прил. N 4 л. 02 за 2002 год - 2582 стр. 140 Прил. N 4 л. 02 за 2003 год - 4000)
Налоговая база для исчисления налога за I квартал 2004 года	180 л. 02	-	-	3400 (2150 - 50 + + 1300)	2450 (3500 - 1050)	147 (-30 - 63 + + 240)