Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 марта 2004 г. N 28-11/17668 О начислении страховых взносов в ФСС РФ в отношении физических лиц, привлекаемых организацией для выполнения как разовых работ, так и работ в течение года по договорам подряда

Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 марта 2004 г. N 28-11/17668

Вопрос: Организация привлекает для оказания услуг физических лиц, которые выполняют как разовые работы, так и работы в течение года по договорам подряда. Производятся ли на данных физических лиц начисления страховых взносов в ФСС России, в том числе по травматизму?

Ответ: Пунктом 1 ст. 236 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что в объект обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями-налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также авторским договорам.

Трудовые договоры заключаются с учетом норм Трудового кодекса Российской Федерации.

Отношения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), регламентируются Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).

В соответствии со ст. 420 ГК РФ гражданско-правовым договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Согласно ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

В соответствии с п. 3 ст. 238 Кодекса в налоговую базу по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Таким образом, выплаты по договорам подряда подлежат обложению ЕСН, за исключением части налога, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации.

При этом организации необходимо иметь в виду, что договоры на выполнение работ (услуг) могут быть квалифицированы как гражданско-правовые при соблюдении следующих условий, определяющих их отличие от краткосрочных трудовых договоров:

- для выполнения работ (услуг) по гражданско-правовому договору физическое лицо - исполнитель договора не должен включаться в штатное расписание организации;

- выплаты по гражданско-правовому договору должны производиться за результат, а не за процесс работы;

- по договорам гражданско-правового характера одна сторона выполняет определенные виды работ или услуг (вне зависимости от квалификации или специальности, должности, без подчинения внутреннему распорядку организации и т. д.) для другой стороны (сторон) и не обеспечивается при этом различными видами социальных пособий, предоставляемых работодателями наемным работникам, работающим на условиях трудовых договоров (оплата больничных, пособий по уходу за ребенком и т. д.).

Согласно ст. 11 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав ЕСН и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования.

По вопросу порядка уплаты указанных взносов следует обращаться в органы Фонда социального страхования Российской Федерации.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин