Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 января 2004 г. N 26-12/00911 О включении в состав расходов, уменьшающих налоговую базу для исчисления налога на прибыль отчетного (налогового) периода, стоимости приобретенного в собственность земельного участка, находящегося под принадлежащими организации производственными мощностями

Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 января 2004 г. N 26-12/00911

Вопрос: Относится ли стоимость приобретенного в собственность земельного участка, находящегося под производственными мощностями, принадлежащими организации на праве собственности, к расходам, уменьшающим налоговую базу для исчисления налога на прибыль отчетного (налогового) периода?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом ст. 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

Амортизируемым имуществом в соответствии со ст. 256 Кодекса в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.

Вместе с тем не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Следовательно, организация не может погашать стоимость приобретенного в собственность земельного участка путем начисления амортизации.

Поскольку земля, являясь уникальным природным ресурсом, не относится к материальным ресурсам, стоимость которых включается в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров с использованием этих материальных ресурсов, а также не используется организацией в качестве предметов или средств труда, а затраты по ее приобретению в собственность относятся к затратам капитального характера, не подлежащим амортизации, постольку понесенные организацией затраты, кроме платежей за регистрацию права на землю и земельного налога (ст. 264 Кодекса), не уменьшают налоговую базу отчетного (налогового) периода для исчисления налога на прибыль.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев