Вопрос: Российская организация заключила с компанией - резидентом Украины лицензионное соглашение о временном использовании права на производство и распространение фильмов на видеокассетах и DVD для домашнего видеопросмотра, согласно которому выплачивает правообладателю - резиденту Украины вознаграждение за предоставленные права. Правообладатель не имеет представительства на территории РФ и представил подтверждение своего местонахождения на территории Украины. Облагается ли налогом на доходы от источников в РФ вознаграждение за использование права на производство и распространение фильмов по лицензионному соглашению? ("Московский налоговый курьер", N 10, май 2004 г.)

Российская организация заключила с компанией - резидентом Украины лицензионное соглашение о временном использовании права на производство и распространение фильмов на видеокассетах и DVD для домашнего видеопросмотра. Согласно лицензионному соглашению российская организация должна выплачивать правообладателю - резиденту Украины вознаграждение за предоставленные права.

Правообладатель не имеет постоянного представительства на территории Российской Федерации и представил подтверждение своего постоянного местонахождения на территории Украины.

Облагается ли налогом на доходы от источников в Российской Федерации вознаграждение за использование права на производство и распространение фильмов в соответствии с лицензионным соглашением?

В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации. Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности относятся к доходам иностранных организаций от источников в Российской Федерации, не связанным с деятельностью через постоянное представительство, и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты этих доходов. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведение искусства, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания.

Налог с указанного вида дохода исчисляется по ставке, установленной пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ, то есть по ставке 20%.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, в порядке, установленном ст. 310 НК РФ.

Вместе с тем если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то в соответствии со ст. 7 НК РФ применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В отношениях с Украиной действует Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.95 (далее - Соглашение).

Пунктом 1 ст. 12 Соглашения установлено, что доходы от авторских прав и лицензий (роялти), возникающие в одном Договаривающемся Государстве (Российской Федерации) и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства (Украины), могут облагаться налогом в этом другом Государстве (Украине).

В то же время п. 2 названной статьи определено, что эти доходы могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают (в Российской Федерации), и в соответствии с законодательством этого Государства, но взимаемый налог не может превышать 10% валовой суммы доходов.

Таким образом, Соглашение не предоставляет стране - резиденции компании-правообладателя, получающей доходы от авторских прав и лицензий (роялти) из источника в Российской Федерации, исключительного права на их налогообложение. Российской Федерации предоставлено право на налогообложение доходов от авторских прав, получаемых резидентом Украины, по ставке 10%.

В качестве условия, необходимого для реализации указанной выше нормы Соглашения, п. 3 ст. 310 и п. 1 ст. 312 НК РФ устанавливают представление иностранной организацией налоговому агенту документа, подтверждающего ее постоянное местопребывание в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, заверенного компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Требования к порядку оформления указанного документа определены п. 5.3 раздела II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.

В случае, если на дату выплаты дохода иностранной организации налоговый агент не располагает оформленным в установленном порядке подтверждением ее постоянного местопребывания в государстве, с которым Российская Федерация имеет действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, с выплачиваемого дохода налог должен быть удержан по ставке, установленной российским налоговым законодательством, то есть по ставке в размере 20%.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/5490 от 28 января 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным