Российская организация заключила с компанией - резидентом Украины лицензионное соглашение о временном использовании права на производство и распространение фильмов на видеокассетах и DVD для домашнего видеопросмотра. Согласно лицензионному соглашению российская организация должна выплачивать правообладателю - резиденту Украины вознаграждение за предоставленные права.
Правообладатель не имеет постоянного представительства на территории Российской Федерации и представил подтверждение своего постоянного местонахождения на территории Украины.
Облагается ли налогом на доходы от источников в Российской Федерации вознаграждение за использование права на производство и распространение фильмов в соответствии с лицензионным соглашением?
В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации. Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности относятся к доходам иностранных организаций от источников в Российской Федерации, не связанным с деятельностью через постоянное представительство, и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты этих доходов. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведение искусства, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания.
Налог с указанного вида дохода исчисляется по ставке, установленной пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ, то есть по ставке 20%.
Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, в порядке, установленном ст. 310 НК РФ.
Вместе с тем если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то в соответствии со ст. 7 НК РФ применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
В отношениях с Украиной действует Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.95 (далее - Соглашение).
Пунктом 1 ст. 12 Соглашения установлено, что доходы от авторских прав и лицензий (роялти), возникающие в одном Договаривающемся Государстве (Российской Федерации) и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства (Украины), могут облагаться налогом в этом другом Государстве (Украине).
В то же время п. 2 названной статьи определено, что эти доходы могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают (в Российской Федерации), и в соответствии с законодательством этого Государства, но взимаемый налог не может превышать 10% валовой суммы доходов.
Таким образом, Соглашение не предоставляет стране - резиденции компании-правообладателя, получающей доходы от авторских прав и лицензий (роялти) из источника в Российской Федерации, исключительного права на их налогообложение. Российской Федерации предо
