Вопрос: Просьба разъяснить, подпадает ли под действие пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ безвозмездная передача учредителем основных средств и нематериальных активов в имущество другого юридического лица, в котором он имеет долю 51%, при том, что передаваемое имущество не является вкладом в уставный капитал. Подлежит ли восстановлению и уплате в бюджет НДС в случае, если указанное выше имущество не приобреталось для осуществления операций, подлежащих налогообложению в соответствии с главой 21 НК РФ? ("Московский налоговый курьер", N 10, май 2004 г.)

Просьба разъяснить, подпадает ли под действие пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ безвозмездная передача учредителем основных средств и нематериальных активов в имущество другого юридического лица, в котором он имеет долю 51%, при том что передаваемое имущество не является вкладом в уставный капитал. Подлежит ли восстановлению и уплате в бюджет НДС в случае, если указанное выше имущество не приобреталось для осуществления операций, подлежащих налогообложению в соответствии с главой 21 НК РФ?

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При этом в целях исчисления налога на добавленную стоимость передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 39 Кодекса не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Как следует из запроса, безвозмездная передача основных средств и нематериальных активов другому юридическому лицу не является вкладом в уставный капитал данного юридического лица.

Таким образом, безвозмездная передача основных средств и нематериальных активов в данном случае подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 2 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В том случае, если приобретенное имущество не используется для осуществления операций, подлежащих налогообложению в соответствии с главой 21 Кодекса, налог на добавленную стоимость, уплаченный налогоплательщиком при приобретении данного имущества и ранее принятый к вычету, подлежит восстановлению.

Основание: приказ МНС России от 06.08.2002 N БГ-3-03/416.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-08/10784 от 20 февраля 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным