Вопрос: Российская организация приобретает товары у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика. Является ли российская организация в данном случае налоговым агентом, и подлежит ли сумма НДС, включенная иностранной компанией в стоимость реализуемой на территории РФ продукции, удержанию, исчислению и уплате в бюджет, либо иностранная организация, состоящая на учете в налоговом органе, самостоятельно исчисляет и уплачивает налог в бюджет? ("Московский налоговый курьер", N 10, май 2004 г.)

Российская организация приобретает товары у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщика. Является ли российская организация в данном случае налоговым агентом и подлежит ли сумма НДС, включенная иностранной компанией в стоимость реализуемой на территории Российской Федерации продукции, удержанию, исчислению и уплате в бюджет либо иностранная организация, состоящая на учете в налоговом органе, самостоятельно исчисляет и уплачивает налог в бюджет?

В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется налоговыми агентами, приобретающими на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Порядок определения места реализации товаров для целей обложения НДС определен ст. 147 НК РФ.

При этом согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

- товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

При этом п. 2 ст. 174 НК РФ установлено, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

С учетом изложенного, в том случае, если иностранное юридическое лицо состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика, налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается Российская Федерация, определяется им самостоятельно в соответствии с порядком, предусмотренным главой 21 НК РФ.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/9032 от 13 февраля 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым