Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, арендует помещение, требующее ремонтно-строительных (капитальных) работ. Арендодатель поручает заключать договоры на ремонтно-строительные работы с подрядными организациями от имени арендатора, но за счет арендодателя. За исполнение поручения обязуется уплатить арендатору вознаграждение 1,5% от стоимости выполненных работ. Для исполнения поручения арендатор использует средства, причитающиеся арендодателю в качестве арендной платы. Правильно ли, что для арендатора по данному договору доходом является вознаграждение (1,5% от стоимости выполненных работ)? ("Московский налоговый курьер", N 11, июнь 2004 г.)

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, берет в аренду помещение, которое требует проведения ремонтно-строительных (капитальных) работ.

Арендодатель поручает арендатору заключать договоры на ремонтно-строительные работы с третьими лицами (подрядными организациями) от имени арендатора, но за счет арендодателя.

За исполнение данного поручения арендодатель обязуется уплатить арендатору вознаграждение в размере 1,5% от стоимости выполненных ремонтно-строительных работ. Для исполнения поручения по ремонтно-строительным работам арендатор использует средства, причитающиеся арендодателю в качестве арендной платы за арендуемое помещение.

Правильно ли понимает организация, что для арендатора по данному договору доходом является вознаграждение в размере 1,5% от стоимости выполненных ремонтно-строительных работ?

Согласно п. 1 ст. 971 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) и ст. 972 ГК РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. Доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором поручения. При этом в соответствии с п. 2 ст. 975 ГК РФ доверитель обязан, если иное не предусмотрено договором, возмещать поверенному понесенные издержки и обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы, установленные п. 1 ст. 346.16 НК РФ при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик не уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.

Налогоплательщику-поверенному в связи с исполнением обязательств по договору поручения необходимо учитывать положение пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ и п. 9 ст. 270 НК РФ, согласно которым при определении налоговой базы по налогу на прибыль:

- не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;

- не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

При этом согласно ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/11333 от 20 февраля 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Л.Я. Сосихиной