Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 февраля 2004 г. N 21-09/8543 О порядке учета организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) затрат, связанных с перечислением арендных платежей по заключенному с Москомземом договору долгосрочной аренды земельного участка, на котором расположено недвижимое имущество организации

Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 февраля 2004 г. N 21-09/8543

Вопрос: Организация работает по упрощенной системе налогообложения. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Недвижимое имущество организации расположено на земельном участке, за аренду которого организация перечисляет арендные платежи согласно заключенному с Москомземом договору долгосрочной аренды.

Имеет ли организация право относить затраты по аренде земельного участка на расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу?

Ответ: Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы, определен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, то есть они должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при исчислении единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, учитываются арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество, к которому относятся и основные средства.

Статьей 4 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 N 129-ФЗ установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Условия отнесения активов организации к основным средствам, состав основных средств и порядок их оценки регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Согласно п. 5 указанного положения в составе основных средств учитываются также земельные участки.

Пунктом 1 ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации земельные участки отнесены к недвижимому имуществу.

С учетом изложенного, арендные платежи за аренду земельного участка учитываются при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина