Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 января 2004 г. N 21-09/04581 О порядке учета организацией, основным видом деятельности которой является производство-приготовление горячих напитков в напольных торговых автоматах, расположенных в разных точках города и работающих в режиме самообслуживания, расходов, связанных с оплатой услуг сторонних организаций по перевозке автоматов со склада до места установки, подводке и подключению к ним электро- и водоснабжения, по поиску новых мест для установки автоматов, а также расходов, связанных с арендой нежилого помещения по договору, заключенному на 11 месяцев

Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 января 2004 г. N 21-09/04581

Вопрос: Основной вид деятельности организации - производство-приготовление горячих напитков в напольных торговых автоматах, расположенных по разным адресам города, работающих в режиме самообслуживания.

1. Организация заключила договоры со сторонней организацией, которая предоставляет услуги по перевозке напольных автоматов со склада организации до места установки, и со сторонней организацией по предоставлению услуг по подводке электро- и водоснабжения и подключению к этим системам напольных торговых автоматов. Данные расходы непосредственно связаны с процессом производства и приготовления горячих напитков и направлены на получение дохода по данным торговым автоматам. Правомерно ли учитывать расходы по оплате указанных услуг в составе материальных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ)?

2. Организация заключила договор со сторонней организацией о предоставлении услуг по поиску новых производственных мест для установки напольных торговых автоматов, по которым впоследствии организация получает выручку. Правомерно ли отнести расходы по оплате указанных услуг на расходы организации в состав расходов на подготовку и освоение новых производств, цехов, агрегатов (пп. 21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)?

3. Правомерно ли расходы на аренду нежилого помещения согласно договору аренды нежилого помещения, заключенному не на целый год, а только на 11 месяцев, отнести на уменьшение доходов в составе арендных платежей (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)?

Ответ: 1. Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов, принимаемых при определении налогооблагаемой базы к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и после их фактической оплаты.

Перечнем расходов, установленным п. 1 ст. 346.16 НК РФ, расходы по перевозке основных средств со склада организации до места установки, а также расходы сторонних организаций по подводке электро- и водоснабжения для приведения основных средств в состояние, пригодное для использования, не предусмотрены.

Вместе с тем пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. 3 указанной статьи). Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств учитываются для целей налогообложения в период применения упрощенной системы налогообложения в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, принимаются после их фактической оплаты и отражаются в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, в последний день отчетного (налогового) периода. При этом согласно пункту 3.2 Порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, в графе 5 раздела II книги учета доходов и расходов указывается первоначальная стоимость основного средства, определяемая в соответствии с положениями п. 1 ст. 257 НК РФ.

Налогоплательщикам также следует руководствоваться положениями Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и принятым в соответствии с ним Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01).

В соответствии п. 1 ст. 257 НК РФ и пунктами 8 и 12 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Таким образом, расходы по оплате услуг сторонних организаций по перевозке напольных торговых автоматов со склада организации до места установки и подключению к системам электро- и водоснабжения в целях доведения их до состояния, пригодного для использования, в данном случае приготовления горячих напитков, могут быть включены в первоначальную стоимость основных средств и учтены в целях налогообложения в составе расходов на приобретение основных средств после их фактической оплаты и ввода в эксплуатацию указанных напольных автоматов при наличии соответствующих договоров, актов приема-передачи работ (услуг), актов ввода в эксплуатацию основных средств и документов, подтверждающих оплату.

2. Перечнем расходов, установленным п. 1 ст. 346.16 НК РФ, расходы сторонних организаций на предоставление услуг по поиску новых клиентов с целью расширения рынка сбыта реализуемых организациями товаров, оказываемых услуг и (или) выполнения работ, не предусмотрены.

Указанные расходы не могут учитываться также и в составе расходов на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, так как расходы по поиску новых клиентов связаны не с освоением какого-либо нового производства, цеха или агрегатов, а исключительно с расширением освоенного организацией рынка в сфере торговли и общепита, с целью увеличения доходов.

Следовательно, оснований для включения указанных расходов в состав расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные организацией доходы, не имеется.

3. При определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на арендные платежи за арендуемое имущество. При этом данные расходы согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и после их фактической оплаты.

Размер арендных платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором, заключенным в соответствии с нормами гражданского законодательства.

Документы, подтверждающие внесение арендной платы, а также договор на аренду и счет на оплату являются оправдательными документами, служащими основанием для уменьшения в целях налогообложения единым налогом полученных налогоплательщиком доходов.

При этом датой отражения в книге учета доходов и расходов понесенных налогоплательщиком расходов будет являться последняя из следующих дат: дата оплаты аренды или последний день месяца, за который начислена арендная плата.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина