Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 марта 2004 г. N 28-11/21216 О порядке применения регрессивной ставки налогообложения по ЕСН в случае, если накопленная с начала года величина налоговой базы по ЕСН в среднем на одного работника организации, деленная на количество истекших месяцев, до мая составляла более 2500 руб., а в июне - менее 2500 руб.

Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 марта 2004 г. N 28-11/21216

Вопрос: Накопленная с начала года величина налоговой базы по ЕСН в среднем на одного работника организации, деленная на количество истекших месяцев, до мая составляла более 2500 руб. В июне данная величина составила менее 2500 руб. С какого момента организация утрачивает право на применение регрессивной ставки налогообложения по ЕСН: с июня или января текущего года?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 241 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если на момент уплаты авансовых платежей по единому социальному налогу (далее - ЕСН) налогоплательщиками-работодателями накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., ЕСН уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной п. 1 ст. 241 Кодекса, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки ЕСН.

Из запроса следует, что в июне 2003 года накопленная с начала года величина налоговой базы по ЕСН в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб. Таким образом, право на применение регрессивной шкалы налогообложения организацией утрачено в июне 2003 года.

В соответствии с п. 3 ст. 243 Кодекса в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки ЕСН. Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Таким образом, в случае утери права на применение регрессии при исчислении авансовых платежей за июнь организацией расчет производится исходя из величины налоговой базы по ЕСН нарастающим итогом с января по июнь включительно с применением максимальных ставок. Следовательно, сумма авансового платежа по ЕСН за июнь, подлежащая уплате, рассчитывается как разность между начисленными суммами по максимальным ставкам с января по июнь и фактически уплаченными с января суммами авансовых платежей. При этом начисленный ранее по регрессивным ставкам ЕСН восстанавливается до суммы налога, исчисленного по максимальным ставкам.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин