Письмо Управления МНС по г. Москве от 2 февраля 2004 г. N 26-12/06315 О порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов государственного унитарного предприятия на выплату вознаграждения руководителю в соответствии с постановлением Правительства РФ от 21 марта 1994 г. N 210, если такие выплаты предусмотрены трудовым договором с руководителем

Письмо Управления МНС по г. Москве от 2 февраля 2004 г. N 26-12/06315

Вопрос: Какова правомерность учета для целей налогообложения прибыли расходов государственного унитарного предприятия на выплату вознаграждения руководителю в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 21.03.94 N 210, если такие выплаты предусмотрены трудовым договором с руководителем?

Ответ: Расходы на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определены ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), согласно которой в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 2 названной статьи к таким расходам отнесены начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Пунктом 3 ст. 255 НК РФ к указанным выше расходам отнесены начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 21 Закона Российской Федерации N 5485-1 от 21.07.93 "О государственной тайне" для должностных лиц и граждан, допущенных к государственной тайне на постоянной основе, устанавливаются процентные надбавки к заработной плате в зависимости от степени секретности сведений, к которым они имеют доступ.

Статьей 29 названного закона определено, что финансирование мероприятий по защите государственной тайны осуществляется за счет средств, получаемых предприятиями от основной деятельности при выполнении работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.03.94 N 210 утверждено "Положение об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов)", согласно которому оплата труда руководителей государственных предприятий состоит из должностного оклада и вознаграждения за результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Согласно пункту 4 названного положения вознаграждение за результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия выплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, за вычетом средств, направленных на потребление.

Согласно ст. 145 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) размеры оплаты труда руководителей организаций определяются по соглашению сторон трудового договора.

Статьей 57 ТК РФ, регламентирующей содержание трудового договора, определено, что трудовым договором должны быть предусмотрены условия о неразглашении государственной тайны и условия оплаты труда (в том числе доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).

Пунктом 21 ст. 270 НК РФ определено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Кроме того, пунктами 22-29 ст. 270 НК РФ определены иные выплаты работникам, расходы по которым не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденным приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, расходы на оплату труда должны учитываться для целей налогообложения прибыли только в том случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работником и работодателем.

Таким образом, государственное унитарное предприятие вправе учесть для целей налогообложения прибыли расходы по выплате руководителю вознаграждения, предусмотренного условиями трудового договора, с учетом положений статей 255 и 270 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин