Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 января 2004 г. N 26-12/2317 О включении в состав расходов для целей налогообложения прибыли затрат организации общественного питания, связанных с оплатой обучения мерам противопожарной безопасности и списанием столового белья (скатерти, салфетки и т.п.), столовых приборов и посуды, санспецодежды, мыла, туалетной бумаги

Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 января 2004 г. N 26-12/2317

Вопрос: Правомерно ли отнесение к расходам для целей налогообложения прибыли затрат организации общественного питания по оплате обучения мерам противопожарной безопасности и по списанию столового белья (скатерти, салфетки и т.п.), столовых приборов и посуды, санспецодежды, мыла, туалетной бумаги?

Ответ: Согласно ст. 1 Федерального закона от 21.12.94 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" меры пожарной безопасности - действия по обеспечению пожарной безопасности, в том числе по выполнению требований пожарной безопасности. Требования пожарной безопасности - специальные условия социального и (или) технического характера, установленные в целях обеспечения пожарной безопасности законодательством Российской Федерации, нормативными документами или уполномоченным государственным органом.

В статье 37 указанного закона определены права и обязанности предприятий в области пожарной безопасности, согласно данной статье предприятия обязаны, в частности, соблюдать требования пожарной безопасности, обучать своих работников мерам пожарной безопасности.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, соответствующие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ расходы организации по оплате услуг по обучению своих работников мерам пожарной безопасности могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В соответствии с разделом 5.1 Методических рекомендаций по применениюглавы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, при применении ст. 254 НК РФ затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной защиты, не являющихся амортизируемым имуществом, учитываются в составе материальных расходов только в том случае, если обязательное применение спецодежды и других средств индивидуальной защиты работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 17 Федерального закона от 30.03.99 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" при организации питания населения в специально оборудованных местах (столовых, ресторанах, кафе, барах и других), в том числе при приготовлении пищи и напитков, их хранении и реализации населению, для предотвращения возникновения и распространения инфекционных заболеваний и массовых неинфекционных заболеваний (отравлений) должны выполняться санитарные правила.

В настоящее время действуют Санитарно-эпидемиологические правила СП 2.3.6.1079-01"Санитарно-эпидемиологические требования к организациям общественного питания, изготовлению и оборотоспособности в них пищевых продуктов и продовольственного сырья", утвержденные постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 08.11.2001 N 31. Согласно п. 13.4 раздела ХIII указанных правил работники организации обязаны, в частности, работать в чистой санитарной одежде, менять ее по мере загрязнения.

Методическими указаниями МУ 5.1.008-01 "Порядок и методика осуществления производственного контроля за соблюдением санитарных правил и выполнением санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий на предприятиях пищевой промышленности, общественного питания, продовольственной торговли", утвержденными Главным государственным санитарным врачом по г. Москве от 21.12.2001, установлено, что производственный контроль за соблюдением правил личной гигиены персонала включает в себя, в частности, контроль за наличием достаточного количества чистой санитарной и (или) специальной одежды, средств для мытья и дезинфекции рук, аптечки первой помощи.

Главой 25 НК РФ ограничительного норматива по отнесению на расходы для целей налогообложения прибыли затрат по списанию столового белья (скатерти, салфетки и т. п.), столовых приборов и посуды, мыла, туалетной бумаги, не предусмотрено.

Вместе с тем указанные расходы должны быть в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ экономически оправданными и документально подтвержденными.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин