Вопрос: Следует ли исчислять и уплачивать налог на прибыль негосударственной организации, оказывающей образовательные услуги? ("Московский налоговый курьер", N 11, июнь 2004 г.)

Следует ли исчислять и уплачивать налог на прибыль негосударственной организации, оказывающей образовательные услуги?

Со дня введения в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2002 года отменена ст. 1 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", определявшая ранее плательщиков налога на прибыль (с учетом особенностей по бюджетным и некоммерческим организациям), кроме того, отменена установленная ранее пп. "г" п. 1 ст. 6 названного закона льгота по налогу на прибыль, согласно которой налогооблагаемая прибыль, при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении.

В соответствии с главой 25 НК РФ плательщиками налога на прибыль являются все российские организации.

Российской организацией, согласно ст. 11 НК РФ, является юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исходя из изложенного, негосударственное образовательное учреждение, образованное в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и с Законом Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании", является с 1 января 2002 года плательщиком налога на прибыль.

Кроме того, следует отметить, что ст. 29 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налога" установлено, что федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу в соответствии со ст. 2 названного закона, действуют в части, не противоречащей части второй НК РФ, и подлежат приведению в соответствие с частью второй НК РФ.

Следовательно, положения Закона Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании", устанавливающие особый статус платной образовательной деятельности для целей налогообложения и льготный режим налогообложения образовательных организаций по налогу на прибыль, прекращают свое действие с 1 января 2002 года.

Прибылью для целей исчисления налога для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Таким образом, негосударственная образовательная организация является плательщиком налога на прибыль, при этом налогом облагается прибыль, полученная как от оказания образовательных услуг, так и от иных видов деятельности, независимо от наличия факта реинвестирования этой прибыли в образовательный процесс.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/10780 от 19 февраля 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым