Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27 февраля 2023 г. N Ф01-7290/22 по делу N А43-29182/2021

Нижний Новгород

27 февраля 2023 г.

Дело N А43-29182/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 21.02.2023.

Постановление изготовлено в полном объеме 27.02.2023.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Шемякиной О.А., Шутиковой Т.В.,

при участии представителей

от заявителя: Грачева А.С. (доверенность от 04.04.2022),

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Нижегородской области: Балдыгиной А.Ф. (доверенность от 25.12.2020),

Мичуриной И.М. (доверенность от 29.12.2022),

от Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области:

Балдыгиной А.Ф. (доверенность от 19.10.2020),

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу

общества с ограниченной ответственностью "Бальзам"

на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 13.05.2022 и

на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2022

по делу N А43-29182/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Бальзам"

(ИНН: 5236006411, ОГРН: 1045206765031)

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Нижегородской области от 25.03.2021 N 1137,

и установил:

общество с ограниченной ответственностью "Бальзам" (далее - ООО "Бальзам", Общество) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Нижегородской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 25.03.2021 N 1137.

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 13.05.2022 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2022 решение суда оставлено без изменения.

ООО "Бальзам" не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили нормы материального права и сделали выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам. По его мнению, Общество правомерно применило вычет по налогу на добавленную стоимость по хозяйственным операциям с обществами с ограниченной ответственностью "Аватана", "Снабмонтажсервис НН", "Эталон", "Новатор", "Марсель", "Транзитсервис", "Морос" и "Фортуна" (далее - ООО "Аватана", ООО "Снабмонтажсервис НН", ООО "Эталон", ООО "Новатор", ООО "Марсель", ООО "Транзитсервис", ООО "Морос", ООО "Фортуна"). Сделки налогоплательщика и контрагентов носили реальный характер. Направленность действий Общества на получение необоснованной налоговой выгоды не доказана. Инспекция неправомерно возложила ответственность за действия контрагентов на Общество.

Подробно позиция заявителя приведена в кассационной жалобе и поддержана представителем в судебном заседании.

Инспекция и Управление в отзывах на кассационную жалобу, а также представители в судебном заседании отклонили доводы Общества.

Законность решения Арбитражного суда Нижегородской области и постановления Первого арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установили суды, Инспекция провела камеральную проверку представленной ООО "Бальзам" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за второй квартал 2019 года, результаты которой отразила в акте от 11.11.2019 N 32 и дополнении к нему от 01.06.2020 N 3.

В ходе проверки Инспекция пришла к выводу о неправомерном применении Обществом вычета по налогу на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, выставленных от имени ООО "Аватана", ООО "Снабмонтажсервис НН", ООО "Эталон", ООО "Новатор", ООО "Марсель", ООО "Транзитсервис", ООО "Морос" и ООО "Фортуна".

По итогам проверки Инспекция приняла решение от 25.03.2021 N 1137 о привлечении ООО "Бальзам" к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 3 899 925 рублей. Согласно указанному решению Обществу доначислены 77 998 504 рубля налога на добавленную стоимость и соответствующие пени.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 30.06.2021 N 09-12/14497@ решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения.

ООО "Бальзам" не согласилось с решением Инспекции от 25.03.2021 N 1137 и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Руководствуясь статьями 71, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 54.1, 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации и учитывая разъяснения, приведенные в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", Арбитражный суд Нижегородской области пришел к выводу об отсутствии реальных хозяйственных взаимоотношений Общества и контрагентов, в связи с чем отказал в признании решения Инспекции недействительным.

Первый арбитражный апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ), а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.

В пункте 1 статьи 54.1 НК РФ установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В целях пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 НК РФ).

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) разъяснил, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В силу пункта 3 Постановления N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции (пункт 7 Постановления N 53).

В пункте 9 Постановления N 53 указано, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Согласно пункту 11 Постановления N 53 признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств (часть 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Суды установили, что в проверяемом периоде ООО "Бальзам" заявило вычет по налогу на добавленную стоимость по хозяйственным операциям с ООО "Аватана", ООО "Снабмонтажсервис НН", ООО "Эталон", ООО "Новатор", ООО "Марсель", ООО "Транзитсервис", ООО "Морос" и ООО "Фортуна".

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что контрагенты не обладали материальными и трудовыми ресурсами, необходимыми для ведения хозяйственной деятельности и исполнения обязательств перед налогоплательщиком; операции, характерные для организаций, ведущих реальную финансово-хозяйственную деятельность, отсутствовали; основные виды деятельности контрагентов, указанные в ЕГРЮЛ, не связаны с осуществлением оптовой торговли; суммы налогов к уплате исчислялись в минимальных размерах; ООО "Эталон", ООО "Аватана", ООО "Фортуна", ООО "Марсель", ООО "Новатор" и ООО "Транзитсервис" не представили по требованию Инспекции комплект документов в подтверждение поставки товара в адрес Общества; ООО "Фортуна", ООО "Снабмонтажсервис НН", ООО "Аванта", ООО "Морос" и ООО "Эталон" отсутствуют по адресам государственной регистрации.

Кроме того, анализ расчетных счетов показал, что расчеты за товары и услуги между Обществом и контрагентами не производились, равно как и сами контрагенты не оплачивали товар, приобретенный с целью последующей реализации в адрес ООО "Бальзам". При этом контрагентом третьего звена в цепочке поставщиков товара по счетам-фактурам ООО "Фортуна", ООО "Морос", ООО "Снабмонтажсервис НН" является ООО "Партнер-Поставка", которое 11.07.2019 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо; расчетный счет данной организации закрыт 07.10.2013.

В первичных документах контрагентов отражается одно и то же количество поставляемого товара с заменой только номера и даты документа; по результатам почерковедческой экспертизы подписей, выполненных в счетах-фактурах от имени Киселевой З.Р. (ООО "Фортуна"), Васильева П.С. (ООО "Новатор"), Хамагановой О.С. (ООО "Аватана") установлено, что подписи выполнены иными лицами; подпись от имени Королевой А.В. (ООО "Морос") вероятно выполнена иным лицом; руководитель ООО "Снабмонтажсервис НН" Зюляева О.Э. в ходе проведенного допроса отказалась от факта подписания документов по взаимоотношениям с Обществом.

При анализе объема товаров, приобретенных по представленным документам у спорных поставщиков и объемов сырья и товаров, необходимых для производства изготовленной продукции, установлено значительное превышение количества приобретенного товара над необходимым для производства.

Всесторонне, полно и объективно исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводам о создании Обществом формального документооборота при отсутствии реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО "Аватана", ООО "Снабмонтажсервис НН", ООО "Эталон", ООО "Новатор", ООО "Марсель", ООО "Транзитсервис", ООО "Морос" и ООО "Фортуна"; фактическими поставщиками товара и услуг для Общества выступали иные лица; действия налогоплательщика направлены на получение необоснованной налоговой выгоды в виде завышения сумм вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Установленные судами фактические обстоятельства и сделанные на их основе выводы соответствуют материалам дела, им не противоречат и не подлежат переоценке судом кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного суды правомерно отказали Обществу в удовлетворении заявленного требования.

Доводы заявителя, приведенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций и получили надлежащую правовую оценку; эти доводы не опровергают сделанных судами выводов и направлены на переоценку доказательств и установленных судами фактических обстоятельств дела, что не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы, связанные с уплатой государственной пошлины с кассационной жалобы, относятся на заявителя.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 13.05.2022 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2022 по делу N А43-29182/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Бальзам" - без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, отнести на общество с ограниченной ответственностью "Бальзам".

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

О.Е. Бердников

Судьи

О.А. Шемякина Т.В. Шутикова