Письмо Госналогинспекции по г. Москве от 6 февраля 1997 г. N 11-13/2243 "О налоговых льготах, установленных Законом города Москвы "О ставках и льготах по налогу на прибыль"

Информация об изменениях:

Письмом Госналогинспекции по г. Москве от 21 апреля 1997 г. N 11-13/8333 в настоящее письмо внесены изменения

См. текст письма в предыдущей редакции

Письмо Госналогинспекции по г. Москве от 6 февраля 1997 г. N 11-13/2243
"О налоговых льготах, установленных Законом города Москвы "О ставках и льготах по налогу на прибыль"

С изменениями и дополнениями от:

21 апреля 1997 г.

Государственная налоговая инспекция по г. Москве в связи с изданием в 1996 году ряда писем, уточняющих и дополнительно разъясняющих отдельные положения Закона города Москвы "О ставках и льготах по налогу на прибыль" в части налоговых льгот, направляет для руководства в работе уточненный порядок их применения.

С изданием настоящего письма утрачивает силу письмо от 8 декабря 1996 г. N 11-13/19859 за исключением приложений NN 1, 3, 4, 5 и 8.

Законом города Москвы от 02.03.94 N 3-18 "О ставках и льготах по налогу на прибыль" с учетом изменений и дополнений, внесенных в Закон законами города Москвы от 18.10.95 N 22, от 16.10.96 N 27, от 29.01.97 N 2, для предприятий и организаций, расположенных на территории г. Москвы, независимо от их организационно-правовых форм собственности, при исчислении налога на прибыль, зачисляемого в городской бюджет установлены дополнительные льготы.

Налоговые льготы, установленные в данном Законе, применяются и в 1997 г., т.е. до выхода Закона города Москвы, отменяющего его действие.

При этом следует иметь в виду, что с принятием настоящего Закона утрачивает действие ст. 2 Закона города Москвы от 2 марта 1994 г. N 3-18 "О ставках и льготах по налогу на прибыль", а также разъяснения Государственной налоговой инспекции по г. Москве по порядку ее применения, а именно: письма от 29 марта 1994 г. N 11-13/3018, от 5 апреля 1994 г. N 11-13/3313, от 29 апреля 1994 г. N 11-13/4890, от 11 мая 1994 г. N 11-13/5212, от 11 мая 1994 г N 11-13/5210, от 20 мая 1994 г. N 11-13/5771, от 8 июня 1994 г. N 13-10/7484, от 23 июня 1994 г. N 11-13/8228, от 20 июля 1994 г. N 11-13/9643, от 1 августа 1994 г. N 11-13/10618, от 15 августа 1994 г. N 11-13/10617, от 28 сентября 1994 г. N 11-13/12569, от 11 октября 1994 г. N 11-13/13123, от 17 октября 1994 г. N 11-13/13407, от 10 ноября 1994 г. N 11-13/14467, от 8 февраля 1995 г. N 11-13/1959, от 1 марта 1995 г. N 11-13/3123.

Налоговые льготы в части прибыли, полученной от реализации товаров по линии гуманитарной помощи, а также полного освобождения от налога на прибыль учреждений культуры прекращают свое действие с момента официального опубликования Закона города Москвы от 18 октября 1995 г. N 22 ("Тверская, 13", 23-29 ноября 1995 г.).

Под налогом на прибыль, уменьшаемым в соответствии с данным Законом, следует понимать сумму налога, исчисленную исходя из налоговой ставки зачисления платежа в городской бюджет и налогооблагаемой прибыли, определяемой в соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом внесенных в него изменений и дополнений).

Налоговые льготы, установленные статьей 2 настоящего Закона, применяются параллельно с налоговыми льготами, установленными федеральным законодательством, т. е. при выборе льготного режима налогообложения налогоплательщик имеет право:

- пользоваться только льготами, установленными Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций";

- использовать только льготы, установленные настоящим Законом;

- применять льготы, установленные статьей 2 Закона города Москвы, после использования льгот, установленных Федеральным законом.

При расчете дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя их сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального Банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом (для предприятий, уплачивающих налог по квартальным расчетам), фактическая сумма налога на прибыль определяется по налоговой ставке от облагаемой прибыли с учетом всех налоговых льгот, включая льготы, установленные данным Законом.

Согласно пункту 9 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", право предоставления дополнительных льгот по налогу на прибыль предоставлено органам государственной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления.

В соответствии со статьей 40 Устава города Москвы, утвержденного Законом города Москвы от 28 июня 1995 г., Московская городская Дума по представлению мэра законами города устанавливает городские налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи, порядок предоставления льгот по ним, а также по федеральным налогам в пределах сумм, зачисляемых в бюджет города Москвы.

В связи с этим статьей 3 Закона города Москвы от 1 июля 1996 г. N 21 "О налоговых льготах в городе Москве" определен порядок установления и отмены налоговых льгот, согласно которому проекты законов по данным вопросам вносятся на рассмотрение Московской городской Думы мэром Москвы.

В соответствии с этим порядком Московской городской Думой 2 марта 1994 г. принят Закон города Москвы N 3-18 "О ставках и льготах по налогу на прибыль", который определил перечень льгот по налогу на прибыль, подлежащему уплате в городской бюджет, начиная с 1 января 1994 г. При этом пунктом 5 Постановления Московской городской Думы от 2 марта 1994 г. N 18 по введению в действие данного Закона с 1 января 1994 г. были отменены все ранее действовавшие нормативные акты г. Москвы по льготному налогообложению прибыли.

Начиная с 1 января 1995 г. Законом города Москвы от 18 октября 1995 г. N 22 внесены изменения и дополнения в Закон города Москвы "О ставках и льготах по налогу на прибыль".

В связи с изложенным все нормативные документы, устанавливающие налоговые льготы в период 1992-1993 гг. и не нашедшие свое отражение в указанных выше законах, начиная с 1 января 1994 г. исполнению не подлежат (письмо от 3 октября 1996 г. N 11-13/21805).

1. В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона налог на прибыль уменьшается на величину фактически произведенных затрат, связанных с развитием и расширением собственного производства бытовых электросчетчиков, контрольно-кассовых машин для осуществления расчетов с населением, пускорегулирующих устройств для люминесцентных ламп, расходомеров воды, счетчиков потребляемого газа, газоанализаторов, фильтров, осуществляющих очистку воды хозяйственно-питьевого и медицинского назначения, хлебопекарной и макаронной продукции, синтетических моющих средств, музыкальных инструментов, елочных украшений.

Под развитием производства понимаются затраты, связанные с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий.

В состав затрат, связанных с развитием производства, определяемых Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. N 160, доведенное письмом ГНИ по г. Москве от 21 марта 1994 г. N 11-13/2634), для целей льготного обложения прибыли принимаются фактически произведенные затраты по капитальным вложениям независимо от времени их оплаты (предварительной или последующей), а именно:

- стоимость приобретенных объектов основных средств на момент оприходования в бухгалтерском учете;

- стоимость оборудования, не требующего монтажа, на момент оприходования в бухгалтерском учете в составе основных средств, а также оборудования, требующего монтажа, по состоянию на дату его сдачи в монтаж;

- стоимость строительно-монтажных и других работ, о выполнении которых составлен соответствующий акт, того отчетного периода, в котором они выполнены;

- затраты на обучение эксплуатационных кадров, распределяемые равномерно между различными отчетными периодами в течение всего срока действия договора с учебным заведением, либо в момент оплаты (если обучение производится в рамках одного отчетного периода);

- затраты на выполнение капитальных работ хозяйственным способом и прочие затраты (кроме затрат на погашение ссуд банка, полученных на финансирование капитальных вложений) в порядке, установленном для включения в себестоимость продукции затрат на производство и реализацию продукции.

При определении данной льготы не учитываются затраты, связанные с приобретением и созданием активов нематериального характера и приобретением земельных участков и объектов природопользования. Данная льгота не распространяется на средства, направляемые в порядке долевого участия на развитие этих производств.

При этом если производственные затраты направлены на развитие производства электросчетчиков, контрольно-кассовых машин, пускорегулирующих устройств для люминесцентных ламп, расходомеров воды, газоанализаторов, счетчиков потребляемого газа, фильтров очистки воды, синтетических моющих средств, музыкальных инструментов, елочных украшений, в проектно-технической документации должны быть указаны государственные стандарты продукции, которая будет производиться после запуска либо реконструкции производства.

В целях исчисления данной налоговой льготы учитываются фактически произведенные в отчетном периоде затраты по дебету счета 08 "Капитальные вложения" за вычетом сумм износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала отчетного года на отчетную дату по кредиту счета 02 "Износ основных средств". При этом износ по счету 02 начисляется на все находящиеся в эксплуатации основные средства (включая оборудование, находящееся в запасе).

При отнесении предприятий к хлебопекарной и макаронной промышленности следует руководствоваться Общероссийским классификатором отраслей народного хозяйства (ОКОНХ). Согласно ОКОНХ предприятиям по производству хлеба и хлебобулочных изделий присвоен код 18113, а предприятиям по производству макаронных изделий - 18115. Данный код должен быть указан на титульном листе баланса (форма N 1) в графе "Коды" напротив строки "Отрасль (вид деятельности)".

2. Согласно пункту 2 статьи 2 Закона налог на прибыль уменьшается на фактически произведенные затраты, связанные:

2.1 - с развитием и расширением производственной базы и материально-технического обеспечения спортсооружений и детских, юношеских спортивных школ.

К спортивным сооружениям в соответствии с ОКОНХом (код 91700) относятся физкультурно-оздоровительные комплексы, учебно-тренировочные центры и базы, стадионы, дворцы спорта, специализированные и комплексные спортивные залы, манежи, велотреки, искусственные водные стадионы и катки, стрельбища, тиры (стенды), спортивные базы (включая альпинистские и по прокату специнвентаря и оборудования), ипподромы, спортивные, конноспортивные, авиаспортивные, стрелковоспортивные, спортивнотехнические, шахматно-шашечные клубы, автомотоклубы, водные и спасательные станции, детские спортивные школы, школы высшего спортивного мастерства, спортивные школы олимпийского резерва, мотодромы, картодромы, кордодромы, школы служебного собаководства.

Организациями, которые осуществляют развитие собственной производственной базы, а также получают от других предприятий средства на указанные цели, могут быть не только относящиеся в соответствии с ОКОНХом к спортивным сооружениям, но и другие юридические лица, имеющие на балансе спортивные объекты.

Кроме того, названная льгота может предоставляться предприятиям, участвующим в долевом содержании спортивных сооружений (письмо от 3 декабря 1996 г. N 11-13/27061).

Для целей льготного налогообложения в понятия "производственная база" и "материально-техническое обеспечение" для детских юношеских спортивных школ включаются:

Производственная база

1. Учебно-тренировочные помещения:

- спортивные залы;

- спортивные площадки;

- тренажерные залы;

- бассейны;

- стадионы;

- учебные классы.

2. Производственный процесс:

а) учебно-тренировочные занятия:

- практические занятия;

- техническая подготовка;

- тактическая подготовка;

- общефизическая подготовка;

- теоретические занятия;

б) учебно-тренировочные сборы (без выезда, с выездом):

- каникулярные (осенние, зимние, весенние, летние);

- предсоревновательные;

в) участие в соревнованиях различного ранга:

- городских;

- всероссийских (без выезда, с выездом);

- международных (без выезда, с выездом).

3. Производственные силы:

- тренерско-преподавательский персонал;

- медицинский персонал;

- обслуживающий (в том числе административный) персонал.

Материально-техническое обеспечение

1. Тренировочная и игровая форма:

- для занятий в залах;

- для занятий под открытым небом;

- для участия в соревнованиях.

2. Спортивный инвентарь:

- спортивные снаряды и спортивный инвентарь;

- специальные тренажеры для технической подготовки;

- тренажеры для общефизической подготовки;

- сопутствующий инвентарь.

3. Оборудование и содержание (в том числе аренда) спортивных залов, площадок, бассейнов.

4. Оборудование и содержание (в том числе аренда) учебных классов.

5. Наглядное методическое обеспечение учебно-тренировочного процесса.

6. Финансовое обеспечение учебно-тренировочного процесса, включающего учебно-тренировочные занятия, учебно-тренировочные сборы и участие в соревнованиях.

7. Содержание (аренда) транспортных средств.

8. Содержание тренерско-преподавательского, медицинского, обслуживающего (в том числе административного) персонала.

Затраты по содержанию и оборудованию центров медико-восстановительного контроля (медицинские кабинеты, залы ЛФК, сауны, реабилитационные центры) не могут учитываться при льготировании, поскольку они не относятся к расходам, связанным с развитием и расширением производственной базы и материально-технического обеспечения детских юношеских спортивных школ (письмо от 28 октября 1996 г. N 11-13/24091);

2.2 - с развитием и расширением производственной базы и материально-технического обеспечения общественного городского транспорта (кроме такси).

Право пользования данной льготой предоставлено предприятиям и организациям, перечислившим денежные средства либо передавшим безвозмездно имущество предприятиям, входящим в ГК "Мосгортранс";

2.3 - с улучшением экологической обстановки в городе.

Для целей льготного налогообложения налоговыми органами принимаются фактически произведенные затраты в пределах перечня затрат, определенных Москомприродой, после его утверждения правительством Москвы.

Указанный перечень нашел отражение в принятом правительством Москвы 27 сентября 1994 г. постановлении N 860 "О комплексной экологической программе Москвы".

ГАРАНТ:

См. также письмо Госналогинспекции по г. Москве от 17 марта 1997 г. N 11-13/5213

Данная программа предусматривает комплекс целевых мероприятий и рассчитана на период с 1994 до 2005 года (письмо от 24 октября 1994 г. N 11-13/13732). Перечни предприятий и организаций, на которых возложено выполнение программы, доведены до налоговых органов письмами от 30 декабря 1994 г. N 11-13/16998, от 13 апреля 1995 г. N 11-13/5664 и от 19 сентября 1996 г. N 11-13/20269, от 17.03.97 N 11-13/5213.

Постановлением Правительства Москвы от 16 апреля 1996 г. N 341 "О мерах по снижению вредного влияния автотранспорта на экологическую обстановку в Москве" утвержден перечень дополнительных мероприятий по улучшению экологии города.

При этом соглашением от 25 апреля 1996 г. по реализации работ, предусмотренных постановлением, Департамент транспорта и связи правительства Москвы наделил ЗАО "Мосэкотранс" функциями генерального исполнителя работ по мероприятиям, возложенным на Департамент (письмо от 4 июня 1996 г. N 11-13/11656);

Кроме того, постановлением Правительства Москвы и Правления РАО "Газпром" 26.11.96 за N 943-134 утверждены первоочередные мероприятия по охране атмосферного воздуха в г. Москве за счет расширения использования сжатого природного газа в качестве моторного топлива на автотранспорте (доведено письмом от 13.02.97 N 11-13/2766), исполнители которых также имеют право пользования данной налоговой льготой.

2.4 - с развитием волоконно-оптических сетей связи в соответствии с городской целевой программой, утвержденной правительством Москвы.

Городская целевая программа по созданию в г. Москве волоконно-оптической сети утверждена постановлением Правительства Москвы от 11 мая 1993 г. N 437 "О дополнительных мерах по реализации программы создания Московской волоконно-оптической сети".

Реализация указанной программы возложена на АОЗТ "Московская телекоммуникационная корпорация".

13 сентября 1996 г., выполняя требования Федерального закона Российской Федерации "Об акционерных обществах", АОЗТ "Московская телекоммуникационная корпорация" перерегистрировано в ЗАО "Московская телекоммуникационная корпорация" (письмо от 2 декабря 1996 г. N 1113/26948);

2.5 - с модернизацией и реконструкцией предприятий, переходящих на выпуск новой градостроительной продукции (по перечню предприятий, утвержденному правительством Москвы).

Перечень предприятий, которым предоставлен льготный режим налогообложения, утвержден Постановлением Правительства Москвы от 4 июля 1995 г. N 588;

2.6 - с реализацией программ социальной помощи инвалидам, а также лицам, получившим увечья в связи с аварией на Чернобыльской АЭС (для программ, утвержденных правительством Москвы по согласованию с Московской городской Думой).

Указанные программы приняты Постановлениями Правительства Москвы от 4 апреля 1995 г. N 291 "О комплексе мер по реализации в Москве законов Российской Федерации о социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварий, катастроф и испытаний" (письмо от 30 мая 1995 г. N 11-13/8199), от 26 декабря 1995 г. N 1007 "О Целевой комплексной программе социальной помощи инвалидам, а также лицам, получившим увечья в связи с аварией на Чернобыльской АЭС, на 1996 год" (письмо от 9 января 1996 г. N 11-13/457, от 18.02.97 N 95 "О целевой комплексной программе социальной помощи инвалидам, а также лицам, получившим увечья в связи с аварией на Чернобыльской АЭС, на 1997 год" (письма N 11-13/5100 от 14.03.97 и от 06.02.97 N 11-13/2245) и от 27 июня 1995 г. N 577 "О Комплексной целевой программе "Медико-социальная реабилитация и занятость инвалидов Москвы" на 1995 - 1997 годы" (письмо от 25 июля 1995 г. N 11-13/11577).

Головными исполнителями Целевой комплексной программы социальной помощи инвалидам, а также лицам, получившим увечья в связи с аварией на Чернобыльской АЭС, утвержденной постановлениями Правительства Москвы от 4 апреля 1995 г. N 291 и от 26 декабря 1995 г. N 1007, от 18.02.97 N 95, являются Общественная организация инвалидов Чернобыля "Заслон Чернобыля" и Фонд помощи инвалидам, получившим увечье, заболевание, переоблучение в результате Чернобыльской катастрофы "Чернобыль-Надежда", а Комплексной целевой программы "Медико-социальная реабилитация и занятость инвалидов Москвы" - общественное объединение инвалидов "Помощник".

Перечень предприятий и организаций, участвующих в финансировании программы "Медико-социальная реабилитация и занятость инвалидов Москвы", доведен письмами от 8 сентября 1995 г. N 11-13/14095 и от 19 сентября 1995 г. N 11-13/14689;

2.7 - с реализацией целевой комплексной программы Правительства Москвы "Московский международный деловой центр "Москва-Сити" на Краснопресненской набережной", включая погашение (возврат) привлеченных (заемных) средств, использованных на ее реализацию. Реализация указанного проекта осуществляется как путем инвестирования собственных средств участниками проекта в его реализацию, так и за счет привлечения кредитных ресурсов для финансирования строительства объектов, включенных в программу ММДЦ "Москва-Сити".

Правительство Москвы постановлением от 5 декабря 1995 г. N 984 "О финансировании работ по Московскому международному деловому центру "Москва-Сити" (ММДЦ на 1996 год и утверждении программ развития проекта ММДЦ" одобрило Программу градостроительного и социально-экономического развития ММДЦ "Москва-Сити", рассчитанную на период с 1995 до 2000 г. (письмо от 15 января 1996 г. N 11-13/661);

2.8 - с развитием и расширением производственной базы и материально-технического обеспечения предприятий пивоваренной отрасли.

Предприятиям пивоваренной отрасли органами статистики присваивается код по ОКОНХу 18144;

2.9 - с финансированием программы развития рыбного хозяйства, утвержденной правительством Москвы.

Указанная программа утверждена распоряжением премьера правительства Москвы от 18 августа 1994 г. N 1488-РП "Об обеспечении г. Москвы рыбой и рыбопродукцией акционерным обществом "Мосрыбхоз";

2.10 - с реализацией Московских городских благотворительных программ, утвержденных городским Благотворительным Советом.

Данные программы будут разрабатываться на основе Закона города Москвы от 5 июля 1995 г. N 11-46 "О благотворительной деятельности", который вступает в силу с 1 января 1996 года.

Порядок применения льготы будет сообщен дополнительно после получения указанных программ Государственной налоговой инспекцией по г. Москве.

Для целей льготного налогообложения по указанным сферам деятельности (программам) принимаются как средства, перечисленные предприятиями и организациями (включая банки и страховые компании) на расчетные счета предприятий и организаций, поименованных выше, так и на собственные капитальные вложения предприятий и организаций этих сфер деятельности (исполнителей программ). При этом средства, получаемые от других предприятий и организаций, при их целевом использовании не являются субъектом налогообложения по налогу на прибыль, зачисляемому в городской бюджет.

Налоговая льгота предоставляется предприятиям и организациям на сумму фактического взноса, подтвержденного копией платежного поручения, получателем которого является предприятие одной из перечисленных выше сфер деятельности (исполнитель программы). При этом в бухгалтерском учете предприятий и организаций, включая страховщиков, на сумму перечисленных средств делается бухгалтерская запись по дебету счета 81 "Использование прибыли" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет" (у коммерческого банка - дебет счета 950 "Отвлеченные средства за счет прибыли банков" и кредит счета 161 "Корреспондентский счет").

При исчислении предприятиями налога от фактической прибыли за отчетный период фактически перечисленная сумма взноса засчитывается как налоговая льгота и снижает сумму налога, уплачиваемого в городской бюджет, в пределах суммы налога, зачисляемого в бюджет города Москвы, т. е. на величину предоставленной льготы уменьшается сумма задолженности бюджету, отражаемая по счету 68 "Расчеты с бюджетом" (для банков - счету 904 "Прочие дебиторы и кредиторы").

Если участие предприятий и организаций производится не путем перечисления денежных средств, а посредством безвозмездной передачи имущества, для целей льготного налогообложения в данном случае будет приниматься: по основным средствам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам - их остаточная стоимость, по иному имуществу - цена приобретения. Основанием для передачи имущества и льготного налогообложения является акт приемки-передачи.

При осуществлении предприятиями и организациями (исполнителями программ) указанных видов деятельности собственных вложений для целей льготного налогообложения принимаются фактически произведенные расходы, отражаемые по дебету счета 08 "Капитальные вложения" за вычетом сумм износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятиям, с начала отчетного года на отчетную дату по кредиту счета 02 "Износ основных средств" (кроме вложений в приобретение нематериальных активов, земельных участков и объектов природопользования).

При применении льгот, изложенных в пунктах 1 и 2 настоящего письма, следует иметь в виду, что величина указанных налоговых льгот может составлять до 100% суммы налога на прибыль, зачисляемого в городской бюджет.

3. Пунктами 3 и 9 статьи 2 Закона освобождена от налогообложения прибыль предприятий любых организационно-правовых форм, полученная от:

3.1 - выполнения заказов по ремонту и восстановлению подвижного состава наземного городского пассажирского транспорта (кроме такси) и метрополитена, включая производство комплектующих деталей и узлов, необходимых для этих целей.

Льгота по данной прибыли применяется лишь в случае, когда заказчиком таких работ выступают предприятия и организации ГК "Мосгортранс" и Московского метрополитена.

Данная льгота распространяется также на прибыль, полученную при осуществлении работ силами ремонтных предприятий, входящих в "Мосгортранс" и метрополитен;

3.2 - производства ламп накаливания общего пользования;

3.3 - оказания услуг по сбору, вывозу и переработке отходов.

Право на указанную льготу имеют предприятия и организации, осуществляющие сбор, вывоз и переработку всех видов отходов с территории г. Москвы. При этом Закон не предусматривает утверждения правительством Москвы перечня таких организаций.

Обоснованность применения налогоплательщиками льготы осуществляется налоговыми органами посредством документальной проверки (письмо от 11 июня 1996 г. N 11-13/12258);

3.4 - производства работ по строительству очистных сооружений, производству, установке и монтажу приборов и оборудования для контроля за состоянием окружающей среды.

К новому строительству очистных сооружений относится строительство сооружений в связи с необходимостью, вызываемой производственно-технологическими или санитарно-техническими требованиями, осуществленное за счет капитальных вложений, которые после ввода в эксплуатацию будут находиться на балансе предприятия. Если строительство намечается осуществлять очередями, то к новому строительству относится первая и последующие очереди до ввода в действие всех запроектированных мощностей.

К новому строительству относится также строительство сооружений такой же или большей мощности взамен ликвидируемого, дальнейшая эксплуатация которого по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной.

Для целей льготного налогообложения по производству приборов и оборудования для контроля за состоянием окружающей среды принимаются виды приборов, в технических условиях производства которых определено их целевое назначение, а именно контроль за состоянием окружающей среды.

При монтаже оборудования для контроля за состоянием окружающей среды для целей льготного налогообложения в актах выполненных работ заказчиком должна делаться отметка о том, что оборудование смонтировано для целей контроля за состоянием окружающей среды;

3.5 - оказания услуг предприятиями общественного питания по организации питания учащихся в школах, ПТУ, техникумах, вузах.

Организация питания детей осуществляется:

- в школах на основании типового договора, заключенного между школой и школьно-базовой столовой;

в ПТУ, техникумах и вузах - столовыми, входящими в состав учебного заведения, но имеющими самостоятельный баланс и расчетный счет.

В связи с тем, что льгота по налогу на прибыль предоставлена предприятиям общественного питания, она будет применяться к прибыли школьно-базовых столовых, столовых ПТУ, техникумов и вузов, если последние являются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

3.6 - производства и реализации отечественных автобусов, поставляемых для нужд городского пассажирского транспорта г. Москвы, включая производство двигателей и комплектующих изделий.

Для целей льготного налогообложения принимается прибыль, полученная от реализации автобусов, двигателей и комплектующих изделий к ним непосредственно предприятиям и организациям ГК "Мосгортранс".

На иную реализацию данная льгота не распространяется;

3.7 - производства диетического и лечебного питания (по перечню продукции, утвержденному Минздравмедпромом РФ и Институтом питания Российской Академии медицинских наук).

Указанный перечень до настоящего времени не разработан, в связи с чем данная налоговая льгота не действует;

3.8 - производства хлеба, хлебобулочной и макаронной продукции, а также по доставке указанных продуктов на предприятия торговли, при условии внесения 60% от льготируемой суммы налога на прибыль в отраслевой централизованный фонд развития отрасли по концепции правительства Москвы (отчет о расходовании средств указанного фонда ежегодно представляется правительством Москвы). Условие обязательного перечисления средств в отраслевой централизованный фонд не распространяется на предприятия, относящиеся по действующему законодательству к категории малых.

При отнесении предприятий и организаций к категории малых в настоящее время следует руководствоваться пунктом 1.1.6 инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций";

3.9 - производства продукции мукомольной отрасли, при условии внесения 60 процентов от льготируемой суммы налога на прибыль в отраслевой централизованный фонд развития отрасли (отчет о расходовании средств указанного фонда ежегодно представляется правительству Москвы).

Предприятиям мукомольной отрасли соответствует код по ОКОНХ 19211;

3.10 - производства дрожжевой продукции, реализуемой предприятиям хлебопекарной промышленности г. Москвы.

Указанная льгота распространяется только на прибыль от реализации данной продукции по прямым поставкам хлебопекарным заводам, расположенным на территории города. Предприятиям дрожжевой промышленности присвоен код по ОКОНХ 18147;

3.11 - оказания услуг предприятиям хлебопекарной, макаронной и мукомольной промышленности, если в общем объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг) выручка от реализации указанных услуг составляет более 70 процентов (по перечню предприятий, утвержденному Правительством Москвы).

Перечень предприятий и организаций, осуществляющих оказание услуг предприятиям перечисленных отраслей, доведен письмами от 30 декабря 1994 г. N 11-13/16996 и от 17 января 1996 г. N 11-13/826;

3.12 - производства молока и молочных продуктов по перечню предприятий, утвержденному правительством Москвы.

Перечень молочных предприятий, имеющих право на льготу, доведен в приложении к письму N 11-13/1652 от 28.01.97.

При этом следует иметь в виду, что если молочные предприятия за отчетный период обеспечили выполнение объема поставок молочной продукции для нужд города, утвержденного правительством Москвы, они имеют право на льготу на весь объем произведенной ими молочной продукции;

3.13 - проведения работ по строительству гидротехнических сооружений, а также строительству и реконструкции спортивных сооружений по заказам города;

3.14 - осуществления проектно-изыскательских, строительных, реставрационных и транспортных услуг, связанных с восстановлением Храма Христа Спасителя;

3.15 - проведения проектно-изыскательских, строительных, реставрационных, транспортных и природоохранных работ, связанных с восстановлением и сохранением памятников природы, архитектуры, истории и культуры, историко-культурных, природно-ландшафтных комплексов и заповедных зон г. Москвы по перечню объектов, определяемых Московской городской Думой по представлению мэра г. Москвы.

После утверждения указанного перечня Московской городской Думой он будет доведен для исполнения до налоговых инспекций;

3.16 - производства лекарственных препаратов, препаратов медицинской диагностики, вакцин, медицинских приборов и других изделий медицинского назначения по перечню продукции, утвержденному правительством Москвы, а также реализации лекарственных препаратов по регулируемым ценам (при наличии в соответствии с действующим законодательством лицензии или сертификата на их производство и реализацию).

Перечень изделий медицинского назначения, прибыль от производства которых освобождается от налогообложения, утвержден постановлением Правительства Москвы от 4 июля 1995 г. N 588.

В целях упорядочения лицензирования фармацевтической деятельности распоряжением Мэра Москвы от 6 января 1995 г. N 4-РМ "О преобразовании Московской городской аптечной палаты", а также распоряжением первого заместителя премьера Правительства Москвы от 24 февраля 1995 г. N 181-РЗП "О передаче функций по лицензированию фармацевтической деятельности" выдача лицензий на осуществление указанной деятельности производится Департаментом фармации г. Москвы.

Кроме того, распоряжением Мэра Москвы от 6 января 1995 г. N 4-РМ ликвидирован Московский фармакологический центр, а его функции по проведению экспертиз и подтверждению сертификатов качества лекарственной продукции переданы Центру контроля качества лекарств, который распоряжением Мэра Москвы от 10 апреля 1995 г. N 172-РМ преобразован из муниципального предприятия в государственное учреждение.

Регулируемые цены на лекарственные препараты формируются путем установления предельных торговых надбавок. Величина торговых надбавок для цен, действовавших до 1 июля 1995 г., утверждена распоряжением первого заместителя премьера Правительства Москвы от 20 июня 1994 г. N 1087-РЗП, а для цен, действующих с 1 июля 1995 г., - распоряжением премьера Правительства Москвы от 19 июня 1995 г. N 568-РП (письмо от 27 декабря 1995 г. N 11-13/21260).

В соответствии с распоряжением Мэра Москвы от 04.11.96 N 460/1-РМ "О торговых надбавках к ценам на препараты инсулина" с 1 ноября 1996 года предельные размеры торговых надбавок на препараты инсулина к свободной отпускной цене предприятия - изготовителя установлены:

- для оптового звена, включая ГП "Аптечный склад N 1", ГП "Фармакоптево", - 7%;

- для розничного звена - 10 %.

Препараты инсулина, полученные до 01.11.96, реализуются по ценам с ранее действовавшими торговыми надбавками.

В связи с изложенным с 1 ноября 1996 года утрачивают силу приложения 1 и 2 к распоряжению Премьера Правительства Москвы от 19.06.95 N 568-РП в части торговых надбавок на препараты инсулина.

Пунктом 3 статьи 2 Закона города Москвы от 2 марта 1994 г. N 3-18 "О ставках и льготах по налогу на прибыль" организациям, входящим в систему Московской городской аптечной палаты, с 1 января 1994 г. предоставлена льгота в части освобождения от налогообложения прибыли, полученной от реализации лекарственных препаратов, препаратов медицинской диагностики, вакцин, медприборов, очковых линз и оправ.

Пунктом 3 статьи 1 Закона города Москвы от 18 октября 1995 г. N 22 редакция указанной льготы изменена на новую следующего содержания: "Освобождается от налогообложения прибыль, полученная от реализации лекарственных препаратов по регулируемым ценам".

Закон от 18 октября 1995 г. N 22 опубликован в газете "Тверская, 13" от 23-29 ноября 1995 г.

В связи с тем, что изменение режима налогообложения в связи с введением нового Закона ухудшает финансовое положение аптечных учреждений, налоговая льгота в редакции Закона от 18 октября 1995 г. N 22 должна применяться организациями, входящими в Департамент фармации Правительства Москвы, со дня официального опубликования Закона, т.е. с 29 ноября 1995 г.

При этом следует иметь в виду, что налоговая льгота как в 1994, так и в 1995 г. не распространяется на прибыль от реализации изделий медицинского назначения, включая перевязочные средства и предметы ухода за больными.

В отношении других организаций, реализующих лекарственные препараты по регулируемым ценам, льгота, предусмотренная Законом от 18 октября 1995 г. N 22, применяется с 1 января 1995 г. (письмо от 21 февраля 1996 г. N 11-13/3107);

3.17 - медицинского обслуживания населения г. Москвы, осуществляемого за счет средств Фонда обязательного медицинского страхования, т. е. не включаются в состав налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль, зачисляемого в городской бюджет, средства, полученные от Фонда обязательного медицинского страхования на медицинское обслуживание населения.

Московская городская программа обязательного медицинского страхования на 1995 год утверждена постановлением Правительства Москвы от 31 января 1995 г. N 97 "О реализации Программы обеспечения медицинской помощью населения г. Москвы в 1995 году";

3.18 - работы с детьми и молодежью по месту жительства, осуществляемой детскими подростковыми клубами и центрами, зарегистрированными в установленном порядке;

3.19 - оказания услуг по гарантийному и послегарантийному обслуживанию и ремонту бытовой электронной и электротехники отечественного производства.

Для льготного обложения прибыли от оказания услуг по гарантийному и послегарантийному обслуживанию и ремонту бытовой электронной и электротехники отечественного производства принимаются:

- по гарантийному обслуживанию - прибыль, полученная в виде разницы между денежными средствами, перечисленными предприятиями-изготовителями, находящимися на территории Российской Федерации и стран СНГ, в соответствии с договором на гарантийное обслуживание, и затратами организации на гарантийный ремонт;

- по послегарантийному ремонту - квитанции, в которых указаны наименование и марка ремонтируемой техники, наименование предприятия-изготовителя;

3.20 - внешнеэкономической деятельности, осуществляемой по поручению правительства Москвы, доходы от которой целевым назначением направляются на финансирование городской программы по приобретению технологий и оборудования для развития пищевой промышленности г. Москвы, утвержденной правительством Москвы;

3.21 - прочих видов деятельности (городского пассажирского транспорта (кроме такси) и метрополитена и направленная на покрытие убытков от основной деятельности (перевозка пассажиров).

Данная льгота действует в отношении транспортных организаций, входящих в компанию "Мосгортранс", а также метрополитена, получившим в отчетном периоде убыток по перевозкам пассажиров. При этом размер предоставляемой льготы не может быть выше суммы полученного убытка. Для получения данной налоговой льготы организации обязаны обеспечить раздельный учет финансовых результатов от основной деятельности;

3.22 - проведения работ, связанных со строительством Московского метрополитена.

Перечень предприятий и организаций, осуществляющих работы по строительству метрополитена, доведен до налоговых инспекций письмом от 13 февраля 1996 г. N 11-13/2557;

3.23 - проведения работ, связанных с реализацией целевой комплексной программы правительства Москвы "Московской международный деловой центр "Москва-Сити" на Краснопресненской набережной", при условии соблюдения уровня их (работ) рентабельности в пределах 30%;

3.24 - проведения работ по реконструкции, капитальному и текущему ремонту объектов городской и муниципальной собственности, не подлежащих приватизации либо аренде (по перечню объектов, утверждаемому Правительством Москвы), включая подземные коммуникационные сооружения, и жилищного фонда.

Перечни объектов городской и муниципальной собственности, включенных в городскую инвестиционную программу 1997 года доведены письмами: N 11-13/2245 от 06.02.97, N 11-13/6704 от 01.04.97, N 11-13/7142 и N 11-13/7143 от 07.04.97.

Льгота по налогу на прибыль, полученную предприятиями и организациями от реконструкции, капитального и текущего ремонта жилищного фонда, принимается налоговыми органами при заявлении налогоплательщиком данной льготы в расчете от фактической прибыли. При этом действие льготы не предусматривает наличия утвержденного Правительством Москвы перечня.

Все льготы по налогу на прибыль, изложенные в данном пункте, предоставляются только при наличии раздельного учета льготируемой прибыли.

Плательщики, определяющие для целей налогообложения размер выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере поступления денежных средств на их расчетный счет (в кассу предприятия) и завершившие работы по таким объектам в установленные сроки, имеют право на льготу в том году, когда получена льготируемая прибыль.

4. От уплаты налога в части сумм налоговых платежей, поступающих в городской бюджет, согласно пунктам 4, 5, 11 статьи 2 Закона, освобождена прибыль:

4.1 - торговых предприятий, в общем объеме товарооборота которых реализация хлеба, хлебобулочных изделий, молочных продуктов (молоко, кефир, творог), продуктов детского и диетического питания составляет более 35 процентов.

При этом следует иметь в виду, что для целей льготного налогообложения применяется совокупный товарооборот, определенный исходя из цен реализации (без НДС и спецналога, исчисленных по установленным ставкам от совокупного товарооборота);

4.2 - предприятий хлебопекарной промышленности, в общем объеме товарной продукции которых хлеб и хлебобулочные изделия составляют не менее 70 процентов, при условии внесения 60 процентов от льготируемой суммы налога на прибыль в отраслевой централизованный фонд развития отрасли по концепции Правительства Москвы (отчет о расходовании средств указанного фонда ежегодно представляется Правительству Москвы). Условие обязательного перечисления средств в отраслевой централизованный фонд не распространяется на предприятия, относящиеся по действующему законодательству к категории малых.

При отнесении предприятий и организаций к категории малых в настоящее время следует руководствоваться пунктом 1.1.6 Инструкции Госналогслужбы РФ N 37.

Номенклатура хлеба и хлебобулочных изделий, утвержденная Управлением статистики промышленности Центрального статистического управления 29 декабря 1984 г. N 04-72, доведена до налоговых органов письмом от 23 сентября 1994 г. N 11-13/12406;

4.3 - предприятий (не входящих в систему Минсвязи РФ), оказывающих услуги по подписке и доставке населению периодической печати, если в общем объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг) выручка от указанных услуг составляет более 70 процентов, при условии направления освобождающейся прибыли на развитие собственной производственной базы по данному виду деятельности;

4.4 - товариществ собственников помещений (товариществ собственников жилья, жилищных товариществ, жилищных и жилищно-строительных кооперативов и иных организаций, имеющих в соответствии с их уставами статус товариществ собственников жилья, некоммерческих организаций по управлению жилыми домами), взявших жилые дома в управление и направляющих прибыль от любого вида предпринимательской деятельности на содержание и ремонт жилищного фонда.

Поня