Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27 апреля 2024 г. N Ф01-1274/24 по делу N А43-16587/2023

Нижний Новгород

27 апреля 2024 г.

Дело N А43-16587/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 25.04.2024.

Постановление изготовлено в полном объеме 27.04.2024.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Когута Д.В., Соколовой Л.В.,

при участии представителей

от заявителя: Абдуллиной О.А. (доверенность от 03.11.2022),

от заинтересованного лица: Незаметдиновой Н.Х. (доверенность от 24.01.2024),

Сычевой Е.А. (доверенность от 09.01.2024),

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу

Приволжской электронной таможни

на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 13.09.2023 и

на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2023

по делу N А43-16587/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ИМПЛАНТ"

(ИНН: 1660201202, ОГРН: 1141690030382)

о признании незаконным решения Приволжской электронной таможни от 23.05.2023

и установил:

общество с ограниченной ответственностью "ИМПЛАНТ" (далее - ООО "ИМПЛАНТ", Общество) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании незаконным решения Приволжской электронной таможни (далее - Таможня, таможенный орган) от 23.05.2023.

На основании части 5 статьи 52 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в дело вступила Приволжская транспортная прокуратура (далее - Прокуратура).

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 13.09.2023 заявленное требование удовлетворено.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2023 решение суда оставлено без изменения.

Таможня не согласилась с принятыми судебными актами и обратилась в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили нормы материального права и сделали выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам дела и представленным в материалы дела доказательствам. По его мнению, при реализации товара для целей освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) необходимо однозначно идентифицировать декларируемый товар как медицинское изделие, на которое выдано регистрационное удостоверение. При реализации составных частей медицинского изделия без наличия регистрационного удостоверения на данные составные части с указанием кодов, предусмотренных перечнем, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 N 1042, льгота в виде освобождения от НДС не применяется.

Подробно позиция заявителя приведена в кассационной жалобе и поддержана представителями в судебном заседании.

Общество в отзыве на кассационную жалобу и представитель в судебном заседании отклонили доводы Таможни.

Прокуратура отзыв на кассационную жалобу не представила в суд округа; надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения жалобы, явку представителя в судебное заседание не обеспечила.

Законность решения Арбитражного суда Нижегородской области и постановления Первого арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установили суды, Общество 26.04.2023 ввезло на территорию Евразийского экономического союза и задекларировало на Приволжском ЦЭД Таможни медицинские изделия, сведения о которых заявило в 31 графе декларации на товары N 10418010/260423/3057101 (далее - ДТ), а именно:

- товар N 1 "Система имплантатов дентальных внутрикостных винтовых двухкомпонентных "SWEDEN & MARTINA" в составе, код ОКПД2 32.50.22.190:

1. Компонент N 2 - абатменты, вариант исполнения: абатмент титановый анодированный (ANODIZED TITANIUM POST): A-MAR15-380, кат. номер A-MAR15-380 - 2 штуки, производитель: "SWEDEN & MARTINA S.P.A.", товарный знак: "SWEDEN & MARTINA", количество: 2 штуки.

2. Компонент N 2 - абатменты, вариант исполнения: 1. абатмент титановый (TITANIUM POST): A-BASTZR-M-380-4, кат. номер A-BASTZR-M-380-4 - 90 штук, абатменты, вариант исполнения: 1. абатмент титановый (TITANIUM POST): A-BASTZR-M-380-6, кат.номер A-BASTZR-M-380-6 - 65 штук, производитель: "SWEDEN & MARTINA S.P.A.", товарный знак: "SWEDEN & MARTINA", количество: 155 штук.

3. Компонент N 3, вариант исполнения: колпачок заживляющий титановый (TITANIUM HEALING CAP): PAD-CG, кат. номер PAD-CG - 10 штук, производитель: "SWEDEN & MARTINA S.P.A.", товарный знак: "SWEDEN & MARTINA", количество: 10 штук.

4. Компонент N 3, вариант исполнения: цилиндр (колпачок) титановый (TITANIUM SLEEVE): PAD-CT, кат. номер PAD-CT - 10 штук, производитель: "SWEDEN & MARTINA S.P.A.", товарный знак: "SWEDEN & MARTINA", количество: 10 штук.

Классификационный код товара N 1, заявленный декларантом, - 9021 290 00 4 ТН ВЭД ЕАЭС.

- товар N 2 "Система имплантатов дентальных внутрикостных винтовых двухкомпонентных "SWEDEN & MARTINA" в составе, код ОКПД2 32.50.22.190:

1. Компонент N 3, вариант исполнения: цилиндр выжигаемый (CASTABLE SLEEVE): PAD-CC, кат. номер PAD-CC - 10 штук, производитель: "SWEDEN & MARTINA S.P.A.", товарный знак: "SWEDEN & MARTINA", количество: 10 штук.

Классификационный код товара N 2, заявленный декларантом, - 9021 290 00 9 ТН ВЭД ЕАЭС.

- товар N 3 "Система имплантатов дентальных внутрикостных винтовых двухкомпонентных "SWEDEN & MARTINA" в составе:

1. Компонент N 3, вариант исполнения: трансфер слепочный титановый (TITANIUM TRANSFER): A-TRAR-380, кат. номер A-TRAR-380 - 4 штуки, компонент N 3,вариант исполнения: трансфер слепочный титановый (TITANIUM TRANSFER): PAD-TRA, кат. номер PAD-TRA - 10 штук, компонент N 3, вариант исполнения: трансфер слепочный титановый (TITANIUM TRANSFER): PAD- TRA-EX, кат. номер PAD-TRA-EX - 10 штук, производитель: "SWEDEN & MARTINA S.P.A.", товарный знак: "SWEDEN & MARTINA", количество: 24 штуки.

2. Компонент N 3, вариант исполнения: аналог абатмента (POST ANALOGUE): PAD-AN А, кат. номер PAD-ANA - 10 штук, производитель: "SWEDEN & MARTINA S.P.A.", товарный знак: "SWEDEN & MARTINA", количество: 10 штук.

Классификационный код товара N 3, заявленный декларантом, 9018 499 00 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

В 36 графе ДТ "преференция" Общество в отношении товаров N 1 и 2 указало буквенный код "ХТ", который в соответствии с классификатором льгот по уплате таможенных платежей, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 378, предоставляет освобождение от уплаты налога на НДС в отношении ввозимых в Российскую Федерацию медицинских изделий.

В качестве подтверждения заявленной льготы по уплате НДС Общество в графе 44 ДТ указало регистрационное удостоверение Росздравнадзора от 21.01.2019 N РЗН 2019/8022, в соответствии с которым в качестве медицинского изделия зарегистрирован товар "Система имплантатов дентальных внутрикостных винтовых двухкомпонентных "Sweden & Martina" (код ОКПД-2 32.50.22.190).

Таможня посчитала, что заявленный в графе 31 ДТ состав товаров N 1, 2 и 3 не соответствует составу медицинского изделия, на которое выдано регистрационное удостоверение от 21.01.2019 N РЗН 2019/8022, и приняла решение об отказе в предоставлении освобождения от уплаты НДС.

По требованию Таможни о внесении изменений в ДТ декларантом уплачен НДС по ставке в размере 20 процентов.

В Таможню 05.05.2023 поступило обращение Общества с целью внесения изменений (дополнений) в ДТ в части предоставления освобождения от уплаты НДС в отношении товаров N 1, 2 и 3.

Таможня 23.05.2023 приняла решение об отказе в корректировке ДТ.

ООО "ИМПЛАНТ" не согласилось с решением таможенного органа и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным.

Руководствуясь статьями 65, 71, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 149, 150 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 38 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации", Правилами государственной регистрации медицинских изделий, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 N 1416, Перечнем медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 N 1042, Арбитражный суд Нижегородской области пришел к выводу о наличии у Общества права на применение льготы по уплате таможенных платежей в виде освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость и удовлетворил заявленное требование.

Первый арбитражный апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация, а также передача на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, в том числе важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий. Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31.12.2021 регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 150 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Таким образом, освобождение от НДС в отношении ввозимых на территорию Российской Федерации медицинских изделий применяется при наличии регистрационных удостоверений на данные изделия, а также включении их в перечень, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 N 1042 утвержден Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость (далее - Перечень N 1042).

Согласно части 1 статьи 38 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ) медицинскими изделиями являются любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой, а также вместе с другими принадлежностями, необходимыми для применения указанных изделий по назначению, включая специальное программное обеспечение, и предназначенные производителем для профилактики, диагностики, лечения и медицинской реабилитации заболеваний, мониторинга состояния организма человека, проведения медицинских исследований, восстановления, замещения, изменения анатомической структуры или физиологических функций организма, предотвращения или прерывания беременности, функциональное назначение которых не реализуется путем фармакологического, иммунологического, генетического или метаболического воздействия на организм человека.

На территории Российской Федерации разрешается обращение медицинских изделий, зарегистрированных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, уполномоченным им федеральным органом исполнительной власти (часть 4 статьи 38 Закона N 323-ФЗ).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 N 1416 утверждены Правила государственной регистрации медицинских изделий (далее - Правила N 1416), в соответствии с пунктом 6 которых документом, подтверждающим факт государственной регистрации медицинского изделия, является регистрационное удостоверение на медицинское изделие.

В пункте 6 Правил N 1416 установлено, что документом, подтверждающим факт государственной регистрации медицинского изделия, является регистрационное удостоверение на медицинское изделие.

Регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения, удостоверяет, что медицинское изделие успешно прошло все предусмотренные для него испытания, зарегистрировано и допущено к применению на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту "и" пункта 56 Правил N 1416 в регистрационном удостоверении на медицинское изделие указывается код общероссийского классификатора продукции (ОКП) для медицинского изделия.

Принадлежность медицинской техники к Перечню N 1042 определяется кодом Общероссийского классификатора продукции (ОК 005-93), утвержденного постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301.

На основании части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств (часть 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Суды установили, и материалам дела не противоречит, что товар "Система имплантатов дентальных внутрикостных винтовых двухкомпонентных "Sweden & Martina" зарегистрирован в Федеральной службе по надзору в сфере здравоохранения и социального развития как изделие медицинского назначения (изделие медицинской техники), о чем выдано регистрационное удостоверение от 21.01.2019 N РЗН 2019/8022 с указанием кода ОКПД-2 32.50.22.190.

Исследовав и оценив представленные в дело доказательства в совокупности и взаимосвязи, суды установили, что ввезенный Обществом по ДТ товар является отдельными компонентами (принадлежностями) "Системы имплантатов дентальных внутрикостных винтовых двухкомпонентных "Sweden & Martina", которые поименованы в регистрационном удостоверении Росздравнадзора от 21.01.2019 N РЗН 2019/8022; согласно письму Росздравнадзора от 28.12.2016 N 01-63680/16 наличие в регистрационном удостоверении или в приложении к нему термина "набор" ("комплект") подразумевает совокупность изделий, имеющих единое целевое медицинское назначение. Набор (комплект) может включать в себя различные изделия, в том числе самостоятельные медицинские изделия; товары N 1 и 2 поименованы в Перечне N 1042 (в редакции постановлений Правительства Российской Федерации от 15.08.2019 N 1054, от 18.12.2020 N 2157) (пункт 8): Изделия травматологические 94 3800 (изделия для соединения костей; изделия для воздействия на кости; изделия корректирующие), код ОКПД-2 32.50.22.190 льгота распространяется на код ТН ВЭД 9021 без дальнейшей детализации; товар N 3 поименован в Перечне N 1042 (пункт 7): Наборы медицинские 94 3700, код ОКПД-2 32.50.22.190, код ТН ВЭД 9018 без дальнейшей детализации.

На основании изложенного суды обоснованно посчитали, что действие регистрационного удостоверения распространяется как на медицинское изделие, так и на его составляющие и принадлежности (Письмо Росздравнадзора от 28.12.2016 N 01-63680/16), в связи с чем пришли к выводу о представлении Обществом надлежащих документов, подтверждающих, что ввезенный им товар относится к медицинским изделиям, ввоз которых освобождается от уплаты НДС.

Довод Таможни о том, что освобождение от уплаты НДС может быть предоставлено исключительно в том случае, если Обществом ввозятся и декларируются все компоненты системы, указанные в регистрационном удостоверении, либо оно должно получить самостоятельное регистрационное удостоверение на отдельные компоненты этой системы, правомерно отклонен судами, поскольку регистрационное удостоверение Росздравнадзора от 21.01.2019 N РЗН 2019/8022 выдано как на медицинское изделие, так и на составляющие его компоненты.

При таких обстоятельствах суды правомерно посчитали, что в данном случае у Таможни отсутствовали основания для отказа Обществу в освобождении от уплаты НДС в отношении товаров N 1, 2 и 3, в связи с чем удовлетворили заявленное требование.

Установленные судами фактические обстоятельства и сделанные на их основе выводы соответствуют материалам дела, не противоречат им и не подлежат переоценке судом кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основанием для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Вопрос о распределении расходов по государственной пошлине с кассационной жалобы не рассматривался, поскольку заявитель на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от ее уплаты.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 13.09.2023 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2023 по делу N А43-16587/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу Приволжской электронной таможни - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

О.Е. Бердников

Судьи

Д.В. Когут Л.В. Соколова