Баланс по-новому (Т. Шубникова, "Расчет", N 2, февраль 2004 г.)

Баланс по-новому

     Раздел I   "Внеоборотные активы"                                    

     Раздел II  "Оборотные активы"                                       

     Раздел III "Капитал и резервы"                                      

     Раздел IV  "Долгосрочные обязательства"                             

     Раздел V   "Краткосрочные обязательства"                            

     Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах     

Годовую отчетность нужно сдать в налоговую инспекцию до 30 марта 2004 года. Как и другие бухгалтерские отчеты, форму N 1 "Бухгалтерский баланс" фирмы должны заполнить по новой форме.

Новые бланки бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина от 22 июля 2003 г. N 67н. Если баланс за 9 месяцев можно было сдавать как на прежних, так и на новых бланках, то отчитываться по итогам года придется только по новой форме.

Новая форма баланса является образцом. Поэтому чиновники исключили из нее большинство расшифровок. В случае необходимости вы можете добавить их самостоятельно. А вот ненужные строки и графы лучше вообще исключить из бланка. Главное, чтобы указанные в отчетности сведения отвечали требованиям, перечисленным в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (достоверность, сопоставимость, полнота и т. д.).

В титульной части баланса указывают:

- отчетную дату (31 декабря 2003 года);

- название фирмы;

- ИНН;

- коды статистики;

- фактический адрес фирмы.

Как и прежде, баланс состоит из пяти разделов. Все активы фирмы поделены на внеоборотные и оборотные. В пассиве баланса нужно показать капитал и резервы фирмы, ее долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Раздел I "Внеоборотные активы"

В строке 110 укажите остаточную стоимость нематериальных активов. Если для начисления амортизации вы используете счет 05, то эта сумма будет равна разнице остатков по счетам 04 и 05. Можно отражать сумму амортизации нематериальных активов непосредственно по кредиту счета 04 (п.21 ПБУ 14/ 2000). В этом случае сальдо по этому счету и будет значением строки 110.

В строке 120 отразите остаточную стоимость основных средств, а в строке 130 - сумму остатков по счетам 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" и счету 60 в части авансовых платежей на осуществление капвложений.

Если на конец года у фирмы есть остаток по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности", его нужно показать по строке 140.

В новую строку - 145 впишите дебетовое сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы". Фирмы, не применяющие ПБУ 18/02 (например, малые предприятия), ее не заполняют.

Пример

ЗАО "Актив" зарегистрировано в середине 2003 года, поэтому на начало отчетного года у фирмы нет остатков по счетам бухгалтерского учета.

На 1 января 2004 года остаточная стоимость основных средств "Актива" составила 50 000 руб., нематериальных активов - 25 000 руб. Других внеоборотных средств у фирмы нет.

Остаток по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" равен 1300 руб.

Бухгалтер фирмы сдает годовую бухгалтерскую отчетность по новым формам. Все показатели баланса он указывает в тысячах рублей.

Раздел I баланса за 2003 год он заполнил так:

Актив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. Внеоборотные активы Нематериальные активы	110	-	25
Основные средства	120	_	50
Отложенные налоговые активы	145	_	1
Итого по разделу I	190	_	76

Раздел II "Оборотные активы"

В строку 210 впишите общую сумму запасов и затрат фирмы. Их расшифровку нужно привести в следующих строках.

В строке "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" укажите сумму остатков по счетам 10 (если вы учитываете материалы по их фактической себестоимости), 15 и 16 (если вы применяете учетные цены).

Дебетовое сальдо по счету 11 нужно отразить по строке "Животные на выращивании и откорме".

В строке "Затраты в незавершенном производстве" укажите сумму остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 и 46, а в строке "Готовая продукция и товары для перепродажи" - сальдо по счетам 41 и 43 за минусом кредитового сальдо по счету 42 (если вы учитываете на нем торговую наценку).

По строке "Товары отгруженные" показывают стоимость:

- продукции, выручку от продажи которой еще нельзя признать в бухгалтерском учете (например, при экспорте);

- изделий, переданных посредникам для продажи.

Сальдо по счету 97 впишите в строку "Расходы будущих периодов".

Стоимость остальных запасов, которая не попала ни в одну из предыдущих строк-расшифровок, можно указать по строке "Прочие запасы и затраты".

В строку 220 нужно вписать дебетовый остаток по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

В строках 230 и 240 отразите соответственно долгосрочную и краткосрочную дебиторскую задолженность. Долги покупателей и заказчиков нужно выделить в отдельные аналитические строки.

Сумму краткосрочных займов, а также прочих краткосрочных финансовых вложений фирмы укажите в строке 250. Стоимость выкупленных у акционеров собственных акций здесь показывать не нужно. Для этого отведена специальная строка в разделе "Капитал и резервы".

Остатки по счетам 50, 51 и 52 сложите и укажите получившуюся сумму по строке 260 "Денежные средства".

Данные, которые не нашли отражения в этих строках раздела, впишите в строку 270 "Прочие оборотные активы".

Пример

Продолжим предыдущий пример.

На 1 января 2004 года запасы ЗАО "Актив" составили 180 000 руб., в том числе:

- сырье и материалы - 150 000 руб.;

- расходы будущих периодов - 30 000 руб.

Остальные показатели фирмы на отчетную дату составили:

- налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - 9000 руб.;

- денежные средства - 30 000 руб.

Бухгалтер "Актива" заполнил раздел II баланса так:

Актив	Код показате- ля	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
II. Оборотные активы Запасы	210	-	180
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	-	-	150
Расходы будущих периодов		-	30
Налог на добавленную стои- мость по приобретенным ценностям	220	-	9
Денежные средства	260	-	30
Итого по разделу II	290	-	219
Баланс	300	-	295

Раздел III "Капитал и резервы"

В строке 410 укажите сумму уставного капитала фирмы.

Стоимость собственных акций, которые фирма выкупила у акционеров, нужно показать в следующей строке в круглых скобках.

В строку 420 впишите сумму добавочного капитала, а в строку 430 - резервного капитала фирмы.

Нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного года теперь показывают общей суммой в строке 470.

Пример

Продолжим предыдущие примеры.

Уставный капитал ЗАО "Актив" на 1 января 2004 года составляет 110 000 руб. У акционеров выкуплено собственных акций на сумму 10 000 руб. Резервный капитал равен 5500 руб.

По итогам года нераспределенная прибыль фирмы составила 40 000 руб.

Бухгалтер "Актива" заполнил раздел III баланса так:

Пассив	Код показате- ля	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. Капитал и резервы Уставный капитал	410	-	110
Собственные акции, выкуп- ленные у акционеров		-	(10)
Резервный капитал	430	-	6
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с за- конодательством			6
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	-	40
Итого по разделу III	490	-	146

Раздел IV "Долгосрочные обязательства"

В строку 510 "Займы и кредиты" впишите сальдо по счету 67. Расшифровывать эту сумму не нужно.

В строку 515 "Отложенные налоговые обязательства" перенесите кредитовый остаток одноименного счета 77.

Строка 520 раздела предназначена для прочих долгосрочных обязательств фирмы.

Пример

Продолжим предыдущие примеры.

На 1 января 2004 года остаток по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" составил 4000 руб. Кроме того, в этом году "Актив" взял долгосрочный заем на сумму 50 000 руб.

Бухгалтер фирмы заполнил раздел IV баланса за 2003 год так:

Пассив	Код показате- ля	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
IV Долгосрочные обязательства Займы и кредиты	510	-	50
Отложенные налоговые обяза- тельства	515	-	4
Итого по разделу IV	590	-	54

Раздел V "Краткосрочные обязательства"

В строке 610 запишите сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". В новом бланке в отличие от прежнего никаких расшифровок делать не нужно.

В строке 620 раздела укажите сумму кредиторской задолженности фирмы. Теперь не нужно выделять в отдельные строки векселя к уплате, полученные авансы и задолженность фирмы перед дочерними и зависимыми обществами. Остальные расшифровки этой строки не изменились.

Задолженность фирмы по начисленным, но не выплаченным дивидендам нужно указать в строке 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов". Здесь же покажите долг фирмы по процентам по собственным ценным бумагам.

В строку 640 нужно перенести остаток по счету 98 "Доходы будущих периодов".

Кредитовый остаток по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" укажите по строке 650 раздела.

Прочие краткосрочные пассивы, которые вы не показали по другим статьям раздела V, запишите в строку 660 "Прочие краткосрочные обязательства".

Пример

Продолжаем предыдущие примеры.

Кредиторская задолженность ЗАО "Актив" на 1 января 2004 года составила 95 000 руб., в том числе:

- перед поставщиками - 45 000 руб.;

- перед бюджетом по налогам и сборам - 40 000 руб.;

- перед внебюджетными фондами - 10 000 руб.

Бухгалтер "Актива" заполнил раздел V "Краткосрочные обязательства" баланса так:

Пассив	Код показате- ля	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
V. Краткосрочные обязательст- ва
Займы и кредиты	610	-	-
Кредиторская задолжность	620	-	95
в том числе:
поставщики и подрядчики		_	45
Задолженность перед государс- твенными внебюджетными фонда- ми		-	10
Задолженность по налогам и сборам		-	40
Итого по разделу V	690	-	95
Баланс	700	-	295

Справка о наличии ценностей,
учитываемых на забалансовых счетах

Стоимость основных средств, которые не находятся в собственности фирмы, укажите в строке "Арендованные основные средства".

Фирмы учитывают такое имущество на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" по договорной стоимости.

По следующей строке нужно указать стоимость основных средств, переданных фирме по договору лизинга.

По строке "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" отразитe стоимость неоплаченных материалов (если договором предусмотрен переход права собственности на них после оплаты) или стоимость проданных материалов, которые находятся на складе фирмы на ответственном хранении.

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитывают на одноименном счете 002.

Товары, принадлежащие другим фирмам, которые вы собираетесь продать по договору комиссии (агентскому, поручения), нужно показать в справке по строке "Товары, принятые на комиссию".

Остаток по счету 007 перенесите в строку "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Дебиторскую задолженность списывают с баланса, если должника признали банкротом или прошло три года с момента ее возникновения. После этого в течение еще пяти лет ее учитывают на счете 007.

Суммы гарантий, которые вы получили от других фирм, запишите в строке "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Если такие гарантии выдала ваша фирма, их сумму нужно вписать в строку "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Фирма может иметь объекты жилищного фонда, которые не используются для получения дохода. Согласно пункту 17 ПБУ 6/01, в бухгалтерском учете амортизация по ним не начисляется. Сумму их износа вы должны указать в строке "Износ жилищного фонда".

Она равна сальдо по счету 010 "Износ основных средств".

Этот счет используют для начисления амортизации по основным средствам и некоммерческие организации.

Данные о старении объектов внешнего благоустройства покажите в строке "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов".

В справку добавлена новая строка - "Нематериальные активы, полученные в пользование". Ее заполняют фирмы, получившие право на использование объектов интеллектуальной собственности:

- товарного знака;

- изобретения;

- компьютерной программы и т. д.

Такие нематериальные активы фирма учитывает за балансом по стоимости, указанной в договоре.

Т. Шубникова,

эксперт АГ "Рада", www.radagroup.ru

"Расчет", N 2, февраль 2004 г.