Отчет об изменениях капитала (С. Матвеева, "Расчет", N 2, февраль 2004 г.)

Отчет об изменениях капитала

     Раздел I  "Изменения капитала"                                      

     Раздел II "Резервы"                                                 

     Раздел    "Справки"                                                 

В Отчете об изменениях капитала (форма N 3) по-прежнему нужно отражать данные о движении собственного капитала и резервов фирмы. Однако сам бланк сильно изменился.

Раздел I "Изменения капитала"

Данные, которые раньше вы приводили построчно, теперь упорядочены по столбцам.

В столбце 2 показывают изменения уставного капитала фирмы.

В строке "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" указывают сумму уставного капитала на 31 декабря 2001 года, а в строке "Остаток на 1 января предыдущего года" - на 1 января 2002 года (сальдо по счету 80 "Уставный капитал").

Строку "Увеличение величины капитала за счет" заполняют, если в течение 2002 года уставный капитал был увеличен в результате дополнительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимости или реорганизации фирмы. В каждом из этих случаев сумму увеличения уставного капитала нужно показать по соответствующим строкам раздела: "Дополнительный выпуск акций", "Увеличение номинальной стоимости акций" или "Реорганизация юридического лица".

Уменьшение капитала в 2002 году указывают по строке "Уменьшение величины капитала за счет". В зависимости от причины сумму, на которую он был уменьшен, отражают по строкам:

- "Уменьшение номинала акций";

- "Уменьшение количества акций";

- "Реорганизация юридического лица".

По строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" укажите остаток по счету 80 на 31 декабря 2002 года.

Затем нужно показать увеличение или уменьшение уставного капитала в 2003 году. Для этого заполните строку "Увеличение величины капитала за счет" или "Уменьшение величины капитала за счет". Как и до этого, обе суммы нужно расшифровать.

В строке "Остаток на 31 декабря текущего года" отражают сумму уставного капитала фирмы на 31 декабря 2003 года.

В столбце 3 нужно показать данные об изменении добавочного капитала фирмы.

По строке "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" отразите сумму добавочного капитала на 31 декабря 2001 года (сальдо по счету 83 "Добавочный капитал" на эту дату).

Строку "Результат от переоценки объектов основных средств" заполняют, если фирма проводила переоценку основных средств на 1 января 2002 года. В ней нужно указать сумму увеличения или уменьшения добавочного капитала. Сумму уменьшения поставьте в круглые скобки.

В строке "Остаток на 1 января предыдущего года" укажите сумму добавочного капитала на 1 января 2002 года (сальдо по счету 83).

По строке "Результат от пересчета иностранных валют" нужно указать положительные (отрицательные) курсовые разницы. Они возникают, если в 2002 году вклад учредителей в уставный капитал фирмы был выражен в иностранной валюте.

В строку "Остаток на 31 декабря предыдущего года" запишите сумму добавочного капитала на 31 декабря 2002 года (сальдо по кредиту счета 83 на эту дату).

По строке "Результат от переоценки объектов основных средств" нужно указать увеличение или уменьшение добавочного капитала за счет переоценки основных средств, проведенной на 1 января 2003 года. Сумму уменьшения нужно поставить в круглые скобки.

В строке "Остаток на 1 января отчетного года" укажите сумму добавочного капитала на 1 января 2003 года (сальдо по счету 83).

Строку "Результат от пересчета иностранных валют" нужно заполнять, если в 2003 году учредители фирмы вносили деньги в ее уставный капитал и эта сумма была выражена в иностранной валюте. Укажите здесь возникающие в этом случае положительные (отрицательные) курсовые разницы.

В строку "Остаток на 31 декабря отчетного года" впишите сальдо по счету 83 на 31 декабря 2003 года.

В столбце 5 нужно отразить сведения о резервном капитале фирмы.

В строке "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" укажите сальдо по счету 82 "Резервный капитал" на 31 декабря 2001 года, а в строке "Остаток на 1 января предыдущего года" - на 1 января 2002 года.

Кредитовый оборот по счету 82 за 2002 год отражают по строке "Отчисления в резервный фонд".

В строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" укажите сальдо по счету 82 на 31 декабря 2002 года. Эту же сумму нужно показать по строке "Остаток на 1 января 2003 года".

Сумму чистой прибыли, направленной на формирование резервного капитала в 2003 году, впишите в строку "Отчисления в резервный фонд".

В строке "Остаток на 31 декабря отчетного года" укажите остаток по счету 82 на 31 декабря 2003 года.

В столбце 6 отражают данные о движении нераспределенной прибыли фирмы.

В строке "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" укажите сумму прибыли на 31 декабря 2001 года (остаток по счету 84).

Если в 2001 году часть средств фирмы была направлена на увеличение прибыли, эту сумму нужно показать по строке "Изменения в учетной политике".

В строке "Результат от переоценки объектов основных средств" укажите уменьшение нераспределенной прибыли за счет уценки основных средств, проведенной на 1 января 2002 года, поставив эту сумму в круглые скобки.

В строку "Остаток на 1 января предыдущего года" внесите сумму нераспределенной прибыли на 1 января 2002 года (остаток по счету 84 на эту дату). Эту сумму показывают с учетом переоценки основных средств, проведенной в 2001 году.

Сумму нераспределенной прибыли, полученной в 2002 году, вписывают в строку "Чистая прибыль". Ее нужно уменьшить на сумму дивидендов, начисленных в 2002 году, и сумму отчислений в резервный фонд. Отразите эти суммы по строкам "Дивиденды" и "Отчисления в резервный фонд".

В строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" укажите сальдо по счету 84 на 31 декабря 2002 года.

В строке "Изменения в учетной политике" показывают суммы, направленные в 2002 году на увеличение прибыли фирмы согласно ее учетной политике.

По строке "Результат от переоценки объектов основных средств" отразите уменьшение нераспределенной прибыли за счет уценки основных средств, проведенной на 1 января 2003 года. Сумму уменьшения поставьте в круглые скобки.

В строке "Остаток на 1 января отчетного года" укажите сальдо по счету 84 на 1 января 2003 года. Эту сумму показывают с учетом переоценки, проведенной в 2002 году.

По строке "Чистая прибыль" отражают сумму нераспределенной прибыли, полученной в 2003 году. Ее нужно уменьшить на суммы дивидендов и отчислений в резервный фонд, указав их по соответствующим строкам.

Сальдо по счету 84 на 31 декабря 2003 года покажите по строке "Остаток на 31 декабря отчетного года".

Наконец, в столбце 7 "Итого" укажите сводные данные о движении собственного капитала фирмы в 2001-2003 годах, просуммировав каждую строку раздела.

Пример

Уставный капитал ЗАО "Актив" на конец 2001 года составлял 250 000 руб. В 2002 и 2003 годах его сумма не менялась.

На конец 2001 года добавочный капитал "Актива" был равен 90 000 руб. В 2001 году фирма не проводила переоценку основных средств.

По приказу директора была проведена переоценка основных средств фирмы на 1 января 2003 года.

Первоначальная стоимость основных средств составила 50 000 руб., сумма начисленной амортизации - 30 000 руб. Восстановительная стоимость основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам составила 60 000 руб.

Бухгалтер "Актива" определил:

- коэффициент увеличения стоимости имущества в результате переоценки:

60 000 руб. : 50 000 руб. = 1,2;

- сумму амортизации основных средств после переоценки:

30 000 руб. x 1,2 = 36 000 руб.;

- разницу между старой и новой суммами амортизации:

36 000 руб. - 30 000 руб. = 6000 руб.

В результате дооценки балансовая стоимость основных средств увеличилась на 10 000 руб. (60 000 - 50 000), а добавочный капитал фирмы - на 4000 руб. (10 000 - 6000).

Сумма добавочного капитала, сформированного на 1 января 2003 года, составила 94 000 руб. (90 000 + 4000).

На конец 2001 года нераспределенная прибыль фирмы составляла 30 000 руб. В 2002 году "Актив" получил прибыль 50 000 руб. Резервный фонд фирма не создавала.

На 31 декабря 2002 года остаток чистой прибыли составил 80 000 руб. (30 000 + 50 000).

Прибыль, полученная фирмой в 2003 году, равна 45 000 руб., а остаток чистой прибыли на 31 декабря 2003 года - 125 000 руб. (80 000 + 45 000).

Бухгалтер "Актива" заполнил раздел I формы N 3 так:

1. Изменения капитала (в рублях)

Показатель		Уставный капитал	Добавоч- ный ка- питал	Резерв- ный ка- питал	Нераспре- деленная прибыль ( непокры- тый убыток ток)	Итого
Наименование	Код
1	2	3	4	5	6	7
Остаток на 31 де- кабря года, пред- шествующего пре- дыдущему		250000	90000	-	30000	370000
2001 год (предыдущий год)
Изменения в учет- ной политике		Х	Х	Х	_	_
Результат от пе- реоценки объектов основных средств средств		Х	-	Х	-	-
Остаток на 1 ян- варя предыдущего		250000	90000	-	30000	370000
Чистая прибыль		X	X	X	50000	50000
Остаток на 31 де- кабря предыдущего года		250000	90000	-	80000	420000
2002 год (предыдущий год)
Изменения в учет- ной политике		Х	Х	Х	_	_
Результат от пе- реоценки объектов основных средств средств		Х	4000	Х	-	4000
Остаток на 1 ян- варя отчетного года		250000	94000	-	80000	424000
Чистая прибыль		X	X	X	45000	45000
Остаток на 31 де- кабря отчетного года		250000	94000	-	125000	469000

Раздел II "Резервы"

Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" заполняют акционерные общества.

Сумму резервов, созданных в соответствии с положениями устава, фирмы показывают в подразделе "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".

В подразделе "Оценочные резервы" расшифруйте данные о движении оценочных резервов, созданных фирмой.

В подразделе "Резервы предстоящих расходов" нужно отразить данные о резервах, которые фирма создает для покрытия предстоящих затрат. К ним относятся резервы на оплату отпусков работникам, ремонт основных средств и т. д.

Раздел "Справки"

Здесь в строке "Чистые активы" указывают данные о стоимости чистых активов фирмы. Порядок ее подсчета изложен в приказе Минфина и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 октября 2003 г. N 03-6/пз. Отрицательный результат укажите в круглых скобках.

В строке "Расходы по обычным видам деятельности" отражают суммы целевого финансирования, полученные фирмой в 2003 году из бюджета и внебюджетных фондов. Затем их нужно расшифровать. Например:

- средства для покупки материалов;

- средства для покупки товаров и т. д.

Исключение составляет финансирование капвложений. Эти суммы покажите по строке "Капитальные вложения во внеоборотные активы", а затем расшифруйте их в следующих строках.

I. Изменения капитала

(в рублях)

/-----------------------------------------------------------------------|

|      Показатель       |Уставный|Добавоч-|Резерв-| Нераспре-|  Итого   |

|-----------------------| капитал|ный  ка-|ный ка-| деленная |          |

|   Наименование  | Код |        |питал   |питал  |  прибыль |          |

|                 |     |        |        |       |( непокры-|          |

|                 |     |        |        |       |тый убыток|          |

|                 |     |        |        |       | ток)     |          |

|-----------------+-----+--------+--------+-------+----------+----------|

|        1        |  2  |   3    |   4    |   5   |    6     |    7     |

|-----------------+-----+--------+--------+-------+----------+----------|

|Остаток на 31 де-|     | 250000 | 90000  |   -   |  30000   |  370000  |

|кабря года, пред-|     |        |        |       |          |          |

|шествующего  пре-|     |        |        |       |          |          |

|дыдущему         |     |        |        |       |          |          |

|-----------------+-----+--------+--------+-------+----------+----------|

|   2001 год      |     |        |        |       |          |          |

|(предыдущий год) |     |        |        |       |          |          |

|-----------------+-----+--------+--------+-------+----------+----------|

|Изменения в учет-|     |   Х    |   Х    |  Х    |    _     |    _     |

|ной политике     |     |        |        |       |          |          |

|-----------------+-----+--------+--------+-------+----------+----------|

|Результат от  пе-|     |   Х    |   -    |  Х    |    -     |    -     |

|реоценки объектов|     |        |        |       |          |          |

|основных  средств|     |        |        |       |          |          |

|средств          |     |        |        |       |          |          |

|-----------------+-----+--------+--------+-------+----------+----------|

|Остаток на 1  ян-|     | 250000 | 90000  |   -   |  30000   | 370000   |

|варя  предыдущего|     |        |        |       |          |          |

|-----------------+-----+--------+--------+-------+----------+----------|

|Чистая прибыль   |     |   X    |   X    |   X   |  50000   |  50000   |

|-----------------+-----+--------+--------+-------+----------+----------|

|Остаток на 31 де-|     | 250000 | 90000  |   -   |  80000   |  420000  |

|кабря предыдущего|     |        |        |       |          |          |

|года             |     |        |        |       |          |          |

|-----------------+-----+--------+--------+-------+----------+----------|

|   2002 год      |     |        |        |       |          |          |

|(предыдущий год) |     |        |        |       |          |          |

|-----------------+-----+--------+--------+-------+----------+----------|

|Изменения в учет-|     |   Х    |   Х    |  Х    |    _     |    _     |

|ной политике     |     |        |        |       |          |          |

|-----------------+-----+--------+--------+-------+----------+----------|

|Результат от  пе-|     |   Х    |  4000  |   Х   |    -     |   4000   |

|реоценки объектов|     |        |        |       |          |          |

|основных  средств|     |        |        |       |          |          |

|средств          |     |        |        |       |          |          |

|-----------------+-----+--------+--------+-------+----------+----------|

|Остаток на  1 ян-|     | 250000 | 94000  |  -    |  80000   |  424000  |

|варя    отчетного|     |        |        |       |          |          |

|года             |     |        |        |       |          |          |

|-----------------+-----+--------+--------+-------+----------+----------|

|Чистая прибыль   |     |   X    |   X    |   X   |  45000   |  45000   |

|-----------------+-----+--------+--------+-------+----------+----------|

|Остаток на 31 де-|     | 250000 | 94000  |   -   |  125000  |  469000  |

|кабря   отчетного|     |        |        |       |          |          |

|года             |     |        |        |       |          |          |

\-----------------------------------------------------------------------/

С. Матвеева,

эксперт "Расчета"

"Расчет", N 2, февраль 2004 г.