Рецепт вычетов от ВАС (А. Образцов, "Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2004 г.)

Рецепт вычетов от ВАС

Вычеты входного НДС - вечная тема споров между фирмами и налоговыми инспекторами. По одному из спорных вопросов недавно вынес постановление Высший Арбитражный Суд. Увы, оно не в пользу фирм.

Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 4 ноября 2003 г. по делу N 10575/03 было обнародовано только в марте этого года. В нем арбитры ответили на вопрос: когда можно принять к вычету НДС, если фирма расплатилась за купленные товары векселем третьего лица?

С чего все начиналось

Напомним, Налоговый кодекс позволяет получать вычет по НДС в том случае, когда фирма расплачивается за приобретенные товары (работы, услуги) не деньгами, а другим имуществом - в частности, принадлежащим ей векселем третьего лица (п.2 ст.172 НК РФ). В такой ситуации моментом оплаты (и, следовательно, датой, после которой возможен вычет) главный налоговый закон называет день, когда фирма передает этот вексель в обмен на полученные товары.

При этом кодекс не содержит никаких дополнительных условий. Правда, сам вычет можно получить только в пределах балансовой стоимости переданного векселя. Заметьте: речь в данном случае идет только о векселе третьего лица, а не о собственном векселе фирмы. Если фирма передает поставщику вместо оплаты собственный вексель, то в такой ситуации в отношении вычетов действуют другие правила (п.2 ст.172 НК РФ).

Условия вычетов по НДС, которые установил Налоговый кодекс для расчетов векселями, просты и логичны. Но одновременно они открывают простор для различных полулегальных и нелегальных схем ухода от НДС, так как позволяют получить вычет "на пустом месте", без фактического движения денег. Вот самая простая ситуация.

Пример

В апреле ООО "Покупатель" приобрело у ЗАО "Продавец" партию материалов. Одновременно "Покупатель" оформил от имени "левой" (обналичивающей) фирмы на свое имя вексель под предстоящую поставку товаров. Полученный фиктивный вексель "Покупатель" передал "Продавцу" в качестве оплаты. Руководство "Продавца" было в курсе этой схемы и не возражало против такой операции. В результате "Покупатель" получил возможность возместить НДС по приобретенным товарам уже в апреле. Но реально за материалы "Покупатель" расплатился лишь спустя несколько месяцев.

Видимо, чтобы "прикрыть" подобные схемы, налоговое министерство предусмотрительно скорректировало положения Налогового кодекса в своей методичке по НДС (приказ МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447). В пункте 46 этого документа сказано: фирма, использующая для расчетов вексель третьего лица, может получить вычет по НДС только в пределах суммы, "не превышающей стоимости отгруженных товаров... за которые ранее был получен вексель", либо "в пределах фактически перечисленных (за вексель) денежных средств".

Однако МНС не вправе изменять или дополнять текст Налогового кодекса. Поэтому, когда при проверках инспекции, следуя инструкциям налогового ведомства, доначисляли налог на добавленную стоимость, многие фирмы обращались в суд.

Арбитражная практика по этому вопросу сложилась противоречивая. Иногда Фемида склонялась в пользу фирм (постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 января 2003 г. по делу N А52/1515/2002/2), иногда - в пользу МНС (постановление ФАС Уральского округа от 6 января 2004 г. по делу N Ф09-4034/2003-АК).

Чтобы поставить в этом споре точку, ООО "Агентство "Авиатрейд" обратилось в Высший Арбитражный Суд. Фирма потребовала признать недействительными те положения методических рекомендаций по НДС, в которых инспекторы ставят дополнительные условия для вычета по НДС, а именно - требуют, чтобы вексель, которым фирма расплачивается, был оплачен либо по нему фирма ранее отгрузила товары.

Что сказал суд

Арбитры в этом споре приняли сторону МНС. Они рассуждали так. В пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса сказано, что вычет по НДС при расчетах векселем третьего лица можно получить исходя из балансовой стоимости этого векселя. Налоговое законодательство определения термина "балансовая стоимость" не содержит. Поэтому судьи взяли это определение из закона о бухучете. Статья 11 этого закона гласит, что имущество оценивается исходя из фактически произведенных расходов на его покупку. Следовательно - сделали вывод судьи - при расчетах векселем вычет по НДС зависит от фактических затрат фирмы, связанных с приобретением этого векселя. И это не противоречит тому, что написано в методичке по НДС. Похожей логики ранее придерживались и некоторые федеральные арбитражные суды.

Хотя решение Высшего Арбитражного Суда нельзя оспорить, заметим, что, на наш взгляд, мнение судей ошибочно. Фразу "фактически произведенные расходы" из закона о бухучете не следует понимать как "фактически перечисленные денежные средства". Основополагающий принцип бухучета гласит, что в учете признаются не оплаченные, а начисленные расходы. Следовательно, у полученного векселя балансовая стоимость будет и в том случае, если сама фирма за него ничего не заплатила. Следовательно, и вычет по НДС от факта оплаты векселя зависеть не должен. Тем не менее Высший Арбитражный Суд свою точку зрения сформулировал. Теперь с его мнением будут считаться все арбитражные суды России. А значит, принимая к вычету НДС при расчетах неоплаченным векселем третьего лица, вы рискуете не только тем, что инспекторы доначислят этот налог при проверке, но и выиграют дело, если спор дойдет до суда.

А. Образцов,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2004 г.