Не плати штраф, а то проиграешь (Е. Озерская, "Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2004 г.)

Не плати штраф, а то проиграешь

     Сколько длится "неполный месяц"?                                    

     Штраф можно не платить                                              

     Непредвиденное нарушение                                            

Не сдали вовремя декларацию? С кем не бывает. За это могут начислить штраф, но платить его не спешите. Жизнь показывает, что контролеры часто ошибаются и санкций можно избежать совсем.

Наказание за такое нарушение предусмотрено статьей 119 Налогового кодекса. Сумма штрафа будет зависеть от того, насколько вы опоздали со сдачей декларации. Если срок менее чем 180 дней, то штраф составит 5 процентов суммы налога "за каждый полный или неполный месяц", но не менее 100 рублей (п.1 ст.119 НК РФ). При этом он не может быть выше 30 процентов от налога.

За более поздние сроки наказание серьезнее - 30 процентов от налога плюс 10 процентов за "каждый полный или неполный месяц" пропуска начиная со 181-го дня. Однако если вы опоздаете на такой срок сдать пустую декларацию, штраф платить уже не придется. Ведь в отчете не будет суммы налога к уплате, значит, и проценты начислять будет не на что. А минимальный штраф за такое опоздание законом не установлен.

Сколько длится "неполный месяц"?

В Налоговом кодексе нет понятия "неполный месяц". Контролеры пользуются ситуацией и считают этот срок по-своему, завышая при этом сумму штрафа.

Пример 1

20 ноября 2002 года ООО "Квинтет" представило в ИМНС декларацию по налогу на добавленную стоимость за III квартал 2002 года. Фирма пропустила срок сдачи, так как крайний день отчета истек 20 октября. За это налоговая инспекция начислила фирме штраф по статье 119 Налогового кодекса. Контролеры посчитали, что фирма пропустила срок в два неполных месяца. Первый - с 20 по 31 октября и второй - с 1 по 20 ноября. "Квинтет" штраф не заплатил, поэтому инспекция обратилась в суд.

Арбитры указали, что расчет инспекции неверен, так как пропуск срока составляет один полный календарный месяц (с 20 октября по 20 ноября 2002 года). В связи с этим суд принял решение снизить штраф (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29 октября 2003 г. по делу N А19-8881/03-15-Ф02-3663/03-С1).

Отметим, что налоговики вправе оштрафовать, даже если вы полностью рассчитались по налогу, а декларацию сдать забыли (п.13 информационного письма ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71).

Штраф можно не платить

Если налоговики оштрафуют фирму за то, что она не сдала в срок расчет по авансовым платежам, штраф платить не нужно. Ведь статья 119 Налогового кодекса предусматривает ответственность только за несданные декларации. А расчеты авансовых платежей таковыми не являются. Расчеты по авансам в течение года фирма сдает по налогу на имущество, ЕСН, взносам на пенсионное страхование. По штрафам за расчеты авансовых платежей сформировалась обширная арбитражная практика. В большинстве случаев - в пользу фирм.

Пример 2

ООО "Сахалин-Шельф-Сервис" вовремя не сдало расчет авансовых платежей по ЕСН за 9 месяцев 2002 года. Обнаружив это, налоговики начислили фирме штраф по статье 119 Налогового кодекса. Фирма обратилась в суд. Арбитры признали действия инспекторов незаконными и указали, что налоговым периодом по ЕСН является год. Именно по его итогам будет представлена налоговая декларация. А расчет авансовых платежей таковой не является. Значит, штрафовать в таком случае контролеры не вправе (постановление ФАС Дальневосточного округа от 15 октября 2003 г. по делу N Ф03-А59/03-2/2404).

Подобные разъяснения арбитры дают и в отношении квартальных расчетов по налогу на имущество. Судьи отказывают налоговикам во взыскании штрафа и признают, что авансовые платежи по налогу на имущество - это не декларация.

Пример 3

ООО "Братсктехстрой" вовремя не сдало расчет по налогу на имущество за 9 месяцев 2002 года. Налоговики, обнаружив это, оштрафовали фирму по статье 119 Налогового кодекса. Однако суд отклонил эти требования и указал, что налоговым периодом по данному налогу является год. Как раз по его итогам и нужно подавать декларацию. А в течение года фирма только платит авансовые платежи. Таким образом, квартальные расчеты не отвечают признакам налоговой декларации (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 декабря 2003 г. по делу N А19-12620/03-41-Ф02-4586/03-С1). Аналогичное решение было принято этим же судом 18 декабря 2003 г. по делу N А19-13849/03-5-Ф02-4416/03-С1.

В отношении расчетов по пенсионным взносам штраф неправомерен по другой причине. Дело в том, что взносы в ПФР - это не налог, поэтому их расчет никак не может быть декларацией.

Пример 4

Налоговая инспекция оштрафовала ЗАО "Химреактивсервис Лтд" за пропуск сдачи расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за I квартал 2002 года. Основание штрафа - статья 119 Налогового кодекса. "Химреактивсервис Лтд" не согласился платить и обратился в суд. Арбитры поддержали фирму и указали, что страховые взносы платятся непосредственно в Пенсионный фонд и их не относят к числу налогов. Поэтому расчеты этих взносов по итогам отчетных периодов нельзя считать декларацией. А раз так, то штраф начислять неправомерно (постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 мая 2003 г. по делу N А56-38923/02).

Сложнее с налогом на прибыль. Для начала отметим, что фирма хотя и рассчитывает авансовые платежи по налогу на прибыль, но сдает эти отчеты на декларациях (ст.289 НК РФ). Выходит, что к таким отчетам статья 119 применима. Такую же позицию поддерживает Высший Арбитражный Суд (п.20 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71).

Однако некоторые судьи считают, что штраф в таких случаях платить все же не нужно.

Пример 5

ООО "Проминвесткомплект" вовремя не представило декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2002 года. Налоговая инспекция оштрафовала фирму по статье 119 Налогового кодекса. "Проминвесткомплект" штраф не заплатил, тогда контролеры обратились в суд. Арбитры признали требования налоговиков незаконными. Они посчитали, что декларация за 9 месяцев - это расчет авансовых платежей по налогу, поэтому применять статью 119 Налогового кодекса неправомерно (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27 октября 2003 г. по делу N Ф04/5547-1873/А27-2003).

Из примеров видно, что во многих случаях судьи признают штраф незаконным. Но это не значит, что наказания вообще нет. За непредставление расчетов по авансовым платежам предусмотрена ответственность в статье 126 Налогового кодекса. Сумма штрафа - 50 рублей за каждый не сданный вовремя документ.

Непредвиденное нарушение

Отдельный случай - это декларации по НДС. Иногда фирма невольно задерживает ее сдачу. Это происходит с теми, кто теряет право отчитываться по налогу поквартально. Предположим, выручка фирмы за январь и февраль была менее 1 млн. рублей за каждый месяц, а в марте произошло превышение. То есть с этого месяца фирма должна сдавать декларации помесячно. Однако за январь и февраль она не отчитывалась по налогу, так как тогда еще не знала о реализации за март. Однако налоговики, обнаружив это, спешат начислить штраф по статье 119 Налогового кодекса.

В этом случае судьи также принимают сторону фирмы. В своих решениях они указывают, что сдавать ежемесячно декларации фирме нужно с месяца, в котором она потеряла право на ежеквартальный НДС (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 марта 2003 г. по делу N А42-6241/02-СЗ).

Если вы не сдали нулевую декларацию или декларацию, по которой не начислен налог, не спешите отправить ее в инспекцию. Если задержка составит более 180 дней, то у инспекторов не будет оснований, чтобы оштрафовать фирму. Дело в том, что сумму штрафа в такой ситуации рассчитывают, исходя из величины налога, который фирма обязана заплатить, но минимальной границы для штрафа нет. А если вы представите декларацию с меньшим опозданием, то вам придется заплатить 100 рублей.

Внимание

Если вы пришли к выводу, что инспекторы применили не ту статью, то есть шанс вообще избежать наказания. Оштрафовать фирму можно только по той статье, которая указана в решении налоговиков. Если контролеры допустили ошибку, суд просто признает решение недействительным. А значит, штраф с вас не взыщут.

Е. Озерская,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2004 г.