Два в одном. Как совместить УСН и ЕНВД? (Г. Швец, "Московский бухгалтер", N 1, январь 2004 г.)

Два в одном.
Как совместить УСН и ЕНВД?

     Мы делили апельсин                                                  

     Поспорим о доходах?                                                 

     Общее - значит ничье                                                

Фирмы и предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, теперь могут применять "упрощенку". Но так ли просто, как кажется, совместить два спецрежима?

Перейти на УСН можно лишь по тем видам деятельности, по которым не уплачивается вмененный налог. Другими словами, если компания осуществляет розничную торговлю и грузоперевозки и при этом розничная торговля переведена на ЕНВД, то УСН можно применять только по грузоперевозкам.

Мы делили апельсин

На первый взгляд кажется, что ничего сложного нет. Однако это не совсем так.

Во-первых, фирмы и предприниматели должны раздельно учитывать доходы. Причем это совершенно не зависит от выбранного объекта налогообложения по упрощенной системе, будь то доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Также стоит отметить, что "упрощенцы" должны следить за общей величиной своих поступлений. Это необходимо для того, чтобы не утратить право на применение УСН. Установленный лимит в 15 миллионов рублей рассчитывается по всей деятельности компании или предпринимателя, то есть учитывается и та часть, которая переведена на ЕНВД. Чтобы фирма или предприниматель могли контролировать общий размер своей выручки, в разделе I в графе "Доходы всего" Книги учета доходов и расходов по УСН нужно указывать все доходы. В том числе и по деятельности, переведенной на ЕНВД. При этом в графе "Содержание операции" необходимо делать пометку: "ЕНВД".

Во-вторых, налогоплательщики должны раздельно учитывать и свои расходы. В первую очередь это касается тех, кто выбрал в качестве объекта налогообложения при "упрощенке" доходы, уменьшенные на величину расходов.

В целом требования к расходам такие же, как и во всех остальных случаях. Другими словами, затраты должны отвечать требованиям статей 252 и 346.16 Налогового кодекса. Однако расходы нужно делить по видам деятельности. Иначе говоря, "упрощенцы" не могут списать расходы, которые относятся к деятельности, переведенной на ЕНВД.

В-третьих, раздельно нужно учитывать и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Ведь они влияют и на величину единого налога на вмененный доход, и на величину налога при УСН. Кстати, объект налогообложения при "упрощенке" роли в этом вопросе не играет. Страховые взносы учитываются и в том и другом случае. Только при объекте налогообложения "доходы" взносы уменьшают размер налога, а при объекте налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" взносы уменьшают налоговую базу. Также сумма пенсионных отчислений уменьшает размер единого налога на вмененный доход.

Поспорим о доходах?

Как правило, ЕНВД и УСН применяются по разным видам деятельности. Возможен вариант, когда фирма осуществляет один вид деятельности, но в разных регионах. Например, компания имеет два магазина, один из которых расположен в Москве, а второй - в Подмосковье. У таких компаний проблем с разделением доходов возникнуть не должно.

Однако бывают и другие ситуации, когда разделить доходы между "упрощенкой" и ЕНВД не так просто. В таком случае необходимо определиться, учитывать эти доходы по "упрощенке" или по ЕНВД. С одной стороны, вариант с ЕНВД для фирмы выгоднее - сумма налога от этого не увеличится. Если же у инспектора возникнут вопросы, можно напомнить ему, что все неустранимые сомнения трактуются в пользу налогоплательщика (п.7 ст.3 НК РФ): доходы-то спорные. С другой стороны, налоговики будут настаивать на том, чтобы эти доходы учитывались по "упрощенке". Ведь в этом случае сумма налога увеличится. К сожалению, практики по признанию спорных доходов пока нет. Возможно, ситуация прояснится после окончания I (отчетного) квартала.

Общее - значит ничье

Налогоплательщики, которые при переходе на "упрощенку" выбрали объект налогообложения "доходы", не должны учитывать свои расходы. Общехозяйственные и иные расходы, за исключением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не влияют ни на величину единого налога, ни на размер единого налога на вмененный доход.

В свою очередь, фирмы и предприниматели, которые должны учитывать расходы для УСН, столкнутся с рядом трудностей. Большинство затрат легко разделить по видам деятельности. Так, скажем, если один из видов деятельности - торговля продуктами питания, а второй - ремонт обуви, то сложностей не возникает. Расходы ведь совершенно разные.

Однако существуют и общие расходы. Их нельзя отнести только к тому или иному виду деятельности. Чтобы из всех общих расходов выделить те, которые уменьшат налоговую базу по УСН, в первую очередь их необходимо проверить на соответствие требованиям статьи 346.16 Налогового кодекса. Иначе говоря, они должны быть в ней прямо поименованы. Таким образом, сразу можно будет отсеять ряд затрат.

Те затраты, которые перечислены в статье 346.16 Налогового кодекса, должны быть поделены. Если рассматривать общие принципы налогообложения, то издержки можно делить пропорционально полученным доходам*(1). То же самое относится и к отчислениям на обязательное пенсионное страхование.

Пример

За I квартал 2004 года доходы фирмы по УСН составили 5 800 000 руб.

Доходы фирмы по ЕНВД составили 1 900 000 руб.

Общие расходы составили 1 200 000 руб.

Общая выручка: 5 800 000 руб. + 1 900 000 руб. = 7 700 000 руб. Доля доходов по УСН: (5 800 000 руб. : 7 700 000 руб.) x 100% = 75,32%.

Расходы, принимаемые для УСН: 1 200 000 x 75,32% = 903 840 руб.

Таким образом, фирма может уменьшить налоговую базу по УСН на 903 804 руб.

Стоит отметить, что это лишь один из способов разделения затрат. Законодательно этот вопрос не закреплен. Поэтому налоговики могут не согласиться с указанными положениями. В любом случае порядок разделения общих расходов следует закрепить в учетной политике. Предпринимателям же нужно уведомить об этом ИМНС в письменном виде. Иначе говоря, просто написать заявление в налоговую инспекцию, чтобы сообщить порядок разделения расходов.

Г. Швец

"Московский бухгалтер", N 1, январь 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Пункт 9 статьи 274 Налогового кодекса.