Оптимизируем налог на имущество (Б. Теслюк, "Московский бухгалтер", N 1, январь 2004 г.)

Оптимизируем налог на имущество

Минимизировать платежи по налогу на имущество можно только упорядочив их состав. Для этого нужно провести инвентаризацию.

В первую очередь необходимо проверить, соответствует ли бухгалтерский и налоговый учет основных средств нормативным документам, принятым в последние три года.

Целью самой инвентаризации является уточнение и минимизация суммы остаточной стоимости основных средств на 1 января 2004 года, которая будет использоваться при расчете налога на имущество по итогам первого квартала.

В составе инвентаризационных групп объектов основных средств целесообразно выделить:

- объекты стоимостью не более 10 тысяч рублей за единицу, еще не списанные на затраты в соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01;

- объекты движимых основных средств, освобождаемые от налогообложения в ближайшей перспективе;

- объекты недвижимых основных средств (при этом проверяется факт государственной регистрации);

- группу объектов незавершенного строительства, завершаемых строительством в 2004 году.

По всем объектам приводятся данные, формирующие сумму их остаточной стоимости: первоначальная стоимость, суммы дооценки и уценки в соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01, суммы начисленной амортизации фактически и в соответствии с названной Классификацией ОС и статьей 259 Налогового кодекса.

По объектам недвижимости приводятся данные об их инвентаризационной стоимости (ее обязаны устанавливать специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества).

Данные инвентаризации группируются в таблицу и на их основе выводятся суммы фактической и расчетной остаточной стоимости основных средств в целом и отдельных объектов. Также устанавливаются расхождения между суммами фактической и расчетной остаточной стоимости объектов ОС, степень адекватности оценки стоимости недвижимости.

Пример таблицы, составленной по итогам инвентаризации, приводится ниже. Данные показаны в рублях. В примере выделены объекты основных средств, по которым своевременно не было произведено списание стоимости в затраты, не произведены изменения в порядке учета амортизации и в то же время проведена необоснованная уценка стоимости ОС неадекватная рыночной и инвентаризационной стоимости.

По итогам анализа данных таблицы уточняется учетная политика предприятия по учету основных средств на 2004 год и определяется ожидаемая сумма налога.

Аналити- ческая группа ОС	Наименование ОС	Первона- чальная стои- мость ОС	Амортизация ОС		Остаточная стоимость
			Факт	По сроку полезного использо- вания	Факт	Расчет
ОС стои- мостью до 10000 руб.	Сканер HP ScanJet 3400C	2 805	334	Списаны в затраты	-	-
	Сейф "TOPAZ BST-340"	6 143	432	Списаны в затраты	-	-
Движимые ОС	Очистит, сис- тема "Rainbow"	60 109	6 672	11 100	53 437	49 009
	Компьютер "ASUS N 9400"	43 865	3 200	5 900	40 665	37 965
Итого по ОС					94 102	86 974

Б. Теслюк

"Московский бухгалтер", N 1, январь 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

1. ПБУ 6/01 "Учет основных средств"

2. Статьи 256-259 и 322-323 Налогового кодекса (по порядку учета амортизации ОС).

3. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" N 1.