Вопрос: В рамках общего строительства военного городка в соответствии с Программой жилищного строительства для российских военнослужащих из состава выведенных из Германии российских войск предприятие выполняло в 1995 г. субподрядные работы. По окончании строительства задолженность иностранного субподрядчика за выполненные работы не была погашена и числится по настоящее время. Следует ли включать в налоговую базу переходного периода дебиторскую задолженность за выполненные работы, числившуюся по состоянию на 1 января 2002 г., если срок окончания осуществления программ строительства истек до 1 января 2002 г.? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2004 г.)

В рамках общего строительства военного городка в соответствии с Программой жилищного строительства для российских военнослужащих из состава выведенных из Германии российских войск предприятие выполняло в 1995 году субподрядные работы по договору с иностранной субподрядной организацией и подписывало акты выполненных работ. По окончании строительства задолженность иностранного субподрядчика за выполненные работы не была погашена и числится на счете предприятия по настоящее время.

Следует ли включать в налоговую базу переходного периода дебиторскую задолженность за выполненные строительно-монтажные работы, числившуюся по состоянию на 1 января 2002 года, если срок окончания осуществления целевых социально - экономических программ жилищного строительства для уволенных военнослужащих истек до 1 января 2002 года?

В соответствии с абзацем четырнадцатым п.6 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1), утратившего силу с 1 января 2002 года, за исключением отдельных положений, которые утрачивают силу в особом порядке, не подлежала налогообложению прибыль иностранных и российских юридических лиц, полученная за выполненные строительно-монтажные работы и оказанные консультационные услуги, на весь период осуществления целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления.

Согласно ст.2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) предусмотренные абзацем четырнадцатым п.6 ст.6 Закона N 2116-1 льготы по налогу на прибыль действуют до окончания осуществления вышеуказанных целевых социально-экономических программ (проектов).

Из вопроса следует, что у предприятия, осуществлявшего в 1995 году строительные работы в рамках общего строительства военного городка в соответствии с утвержденной Правительством РФ Программой жилищного строительства для российских военнослужащих из состава выведенных из Германии российских войск (далее - Программа), срок осуществления которой истек до 1 января 2002 года, по завершении работ образовалась дебиторская задолженность за выполненные, но неоплаченные объемы строительно-монтажных работ по договору с другой субподрядной организацией. Вышеуказанная дебиторская задолженность до настоящего времени числится на забалансовом счете предприятия как невостребованная.

Учитывая вышеизложенное, поскольку срок окончания Программы, в рамках которой предприятие проводило строительные работы, истек до 1 января 2002 года, то есть до введения в действие главы 25 НК РФ, на данное предприятие не распространяется действие налоговых льгот, предусмотренных абзацем четырнадцатым п.6 ст.6 Закона N 2116-1.

При этом следует иметь в виду, что согласно п.1 ст.10 Закона N 110-ФЗ по состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, был обязан провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2001 года включительно.

К налоговой базе, определенной согласно правилам ст.10 Закона N 110-ФЗ, применяются ставки, установленные ст.284 НК РФ.

Вышеуказанный порядок распространяется и на организации, не уплачивавшие налог на прибыль до 1 января 2002 года.

Таким образом, средства в составе дебиторской задолженности у предприятия за выполненные в рамках Программы строительно-монтажные работы, числившейся по состоянию на 1 января 2002 года на забалансовом счете предприятия, следует рассматривать как доходы предприятия, учитываемые при налогообложении прибыли, и включать в налоговую базу переходного периода.

О.В. Светлова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 февраля 2004 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2004 г.