Вопрос: Организация поручила банку перечислить со своего расчетного счета средства на уплату налогов. Арбитражный суд завершил конкурсное производство в отношении банка ликвидацией последнего и определил все требования кредиторов считать погашенными по причине недостаточности имущества должника. Руководствуясь нормативными документами, организация отнесла списание безнадежного долга банка на внереализационные расходы, отразив это в декларации по налогу на прибыль за 2002 год. Имела ли право организация учитывать долг банка в составе внереализационных расходов с соответствующим уменьшением налогооблагаемой прибыли? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2004 г.)

Организация поручила банку перечислить со своего расчетного счета средства на уплату налогов.

Арбитражный суд определением от 21 ноября 2001 года завершил конкурсное производство в отношении вышеназванного банка ликвидацией последнего и определил все требования кредиторов считать погашенными по причине недостаточности имущества должника. Руководствуясь нормативными документами, организация отнесла списание безнадежного долга банка на внереализационные расходы, отразив это в декларации по налогу на прибыль за 2002 год в Приложении N 7 к Листу 02 по строке 130. Просим подтвердить позицию организации и дать разъяснение, имела ли право организация учитывать долг банка в составе внереализационных расходов с соответствующим уменьшением налогооблагаемой прибыли.

Из вопроса следует, что Арбитражный суд своим определением от 21 ноября 2001 года завершил конкурсное производство в отношении банка его ликвидацией и определил все требования кредиторов считать погашенными по причине недостаточности имущества должника. Таким образом, решение Арбитражного суда было принято до вступления в действие главы 25 НК РФ, то есть до 1 января 2002 года.

До 1 января 2002 года расходы организаций от реализации продукции (работ, услуг) и внереализационные расходы, уменьшавшие налоговую базу по налогу на прибыль, учитывались в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552.

В соответствии с п.15 вышеуказанного Положения в состав внереализационных расходов подлежали включению убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания.

Согласно Приложению N 4 "Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" к инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" внереализационные доходы (расходы) для целей налогообложения, поименованные в п.14 и 15 Положения о составе затрат, принимались в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.

В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся, соответственно, на счет средств резервов по сомнительным долгам либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п.75 настоящего Положения.

Учитывая это, организация должна была отразить списание долга, нереального для взыскания, в Расчете (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 2001 год в составе внереализационных расходов.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой политики Минфина России

1 февраля 2004 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2004 г.