Факты, комментарии (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 13, апрель 2004 г.)

Факты, комментарии

     Если товар оплачен третьим лицом                                    

     Страховые выплаты - целевые средства                                

     Уплату штрафа подтвердите                                           

     Норм убыли прибыло                                                  

     Регистрируем объекты игорного бизнеса                               

     С заявлениями ходить не придется                                    

     Как применять "Валютную" инструкцию                                 

Если товар оплачен третьим лицом

На практике встречаются случаи, когда за приобретенные для деятельности организации товары (работы, услуги) расплачивается другая организация. Чаще всего между этими организациями заключается договор займа. Следуя Письму Минфина РФ от 1 марта 2004 г. N 04-03-11/28, в данной ситуации покупатель не может сразу принять к вычету налог на добавленную стоимость. Сначала ему необходимо дождаться, пока заем будет погашен.

Свою позицию Минфин обосновал положениями п.2 ст.171 НК РФ: при исчислении НДС налогоплательщик вправе принять к вычету суммы налога, уплаченные им по приобретаемым товарам (работам, услугам). Отсюда последовал вывод: законодательство предполагает, что условием вычета является уплата налога непосредственно налогоплательщиком. Поэтому при наличии договора займа и оплате товара третьим лицом налог будет считаться оплаченным в момент погашения задолженности перед этим лицом. Вычет соответственно откладывается до момента возврата займа.

Вопрос в том, эквивалентно ли выражение "уплаченный им" выражению "уплаченный им лично"? НК не определяет, что именно является "оплатой". По логике Минфина получается, что если сам покупатель не понес расходов - сумма перечислена с расчетного счета заимодавца, - то и оплаты НДС не произошло. Но согласно ГК РФ (ст.313) оплата товара третьим лицом признается исполнением обязательств перед поставщиком! А договор займа предусматривает, что деньги могут быть переданы как заемщику, так и третьему лицу (ст.224 ГК РФ). И если деньги в оплату товара перечислены по указанию заемщика, то понятно, что товар оплачен из его средств. Поэтому вряд ли что-то помешает поставить НДС к вычету.

Страховые выплаты - целевые средства

Федеральный закон "Об обязательном страховании автогражданской ответственности владельцев транспортных средств" работает уже 9 месяцев, и естественно, что у организаций и предприятий возникают вопросы, связанные с учетом сумм, поступающих в возмещение ущерба.

Письмом Минфина РФ от 24 февраля 2004 г. N 03-01-01/08-85 разъяснено, что выплаты, поступающие в качестве возмещения ущерба по страховым случаям от страховых компаний в пользу федеральных бюджетных учреждений, подлежат зачислению на счета органов федерального казначейства (открыты на балансовом счете N 40503 "Счета предприятий, находящихся в федеральной собственности. Некоммерческие организации"). Они отражаются на лицевых счетах по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Учитываются данные суммы как средства целевого характера. Использовать их возможно лишь в соответствии со сметой доходов и расходов по внебюджетным средствам на ремонт или приобретение нового транспортного средства (в случае, если поврежденное не подлежит ремонту и на то есть заключение экспертизы).

Поступившие суммы страховых выплат подлежат перечислению в доход федерального бюджета (по коду):

в полном объеме, если учреждение не планирует ремонт или приобретение нового транспортного средства взамен поврежденного;

в размере разницы между суммой выплаты и фактическими расходами на ремонт.

Бухгалтерские проводки по учету средств
страхового возмещения

Д-т	К-т	Операция
		Осуществляется ремонт транспортного средства
178	270	Начислена страховая выплата
110	178	Поступила сумма страховой выплаты
178	110	Перечислены средства ремонтной организации
225	178	Отражены фактические расходы по ремонту (за счет выплаты)
270	110	Перечисление суммы превышения выплаты над суммой ремонта в доход бюджета
		Ремонт проводить не планируется
250, 020	015	Списание поврежденного транспорта
178	173	Начисление суммы страховой выплаты
110	178	Поступление суммы страховой выплаты
173	110	Перечисление суммы выплаты в доход бюджета
		Покупка нового транспортного средства
250, 020	015	Списание поврежденного транспорта
178	270	Начисление суммы страховой выплаты
110	178	Поступление суммы страховой выплаты
178	110	Приобретение нового транспортного средства
015	178	Оприходование нового транспортного средства
225	250
270	110	Перечисление остатка выплаты в доход бюджета

Уплату штрафа подтвердите

Административный штраф должен быть уплачен лицом, привлеченным к административной ответственности, не позднее тридцати дней со дня вступления постановления о наложении административного штрафа в законную силу либо со дня истечения срока отсрочки или срока рассрочки, предусмотренных статьей 31.5 настоящего Кодекса (ч.1 ст.32.2 КоАП РФ). Помимо уплаты штрафа, КоАП предписывает представить судье, в орган, должностному лицу, вынесшим постановление, копию документа об оплате штрафа. Как разъясняется в письме ГТК РФ от 25 февраля 2004 г. N 01-06/6847, ответственным за представление подтверждающего документа является лицо, привлеченное к административной ответственности. Если документ не представлен, по истечении установленного 30-дневного срока постановление об административном правонарушении передается судебным приставам для взыскания штрафа. Одновременно ГТК разъяснил, что таможенные органы не могут предъявить постановление об административном правонарушении:

в отношении физических лиц - организации, где это лицо работает, учится или получает пенсию, стипендию и иные доходы;

в отношении юридического лица - его банку или кредитной организации.

Норм убыли прибыло

Вслед за сельхозпродукцией обзавелась нормами естественной убыли и химическая промышленность. Приказом Минпромнауки РФ от 31 января 2004 г. N 22 (зарег. Минюстом РФ 3 марта 2004 г. N 5599) утверждены нормы убыли при хранении минеральных удобрений и жидких криопродуктов (жидкие кислород, азот). Утвержденные нормы являются предельными и применяются в случае фактической недостачи продукции. Добавим, что распределение по климатическим поясам к ним не применяется; осенне-зимним периодом признается время с 1 октября по 31 марта, весенне-летним - с 1 апреля по 30 сентября.

Повезло и предприятиям металлургии: с появлением Приказа Минпромнауки от 25 февраля 2004 г. N 55 (зарег. Минюстом РФ 9 марта 2004 г. N 5651) они смогут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на потери массы грузов при перевозках железнодорожным транспортом. Помимо основных норм убыли, для руды определены дополнительные - на каждую перевозку в размере 1% (массы груза), на каждую перегрузку из вагона в вагон - 0, 8%.

Регистрируем объекты игорного бизнеса

Плательщики налога на игорный бизнес обязаны поставить на учет (зарегистрировать) в налоговом органе каждый объект налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до его установки (п.2 ст.366 НК РФ).

Регистрация производится налоговым органом по месту постановки налогоплательщика на учет на основании заявления по форме N 29-1. Форма заявления утверждена Приказом МНС РФ от 8 января 2004 г. N ВГ-3-22/7.

Согласно п.3 ст.366 НК РФ, налогоплательщик обязан зарегистрировать и любое изменение количества объектов налогообложения. И тоже не позднее чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого из объектов налогообложения. В этом случае нужно подавать заявление по форме N 29-2, утвержденной Приказом МНС РФ от 8 января 2004 г. N ВГ-3-22/5. В отличие от формы N 29-1 последняя форма носит рекомендательный характер.

С 1 января 2004 г. введена в действие новая глава 30 НК РФ "Налог на имущество организаций". За новой главой НК обычно следует новая декларация. Приказом МНС РФ от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224 утверждена форма декларации по налогу на имущество организаций и Инструкция по ее заполнению. Документ уже представлен на регистрацию в Минюст.

Декларация будет одинаковой для российских и иностранных компаний, их обособленных подразделений. Кроме титула, она включает в себя пять разделов, основными из которых являются 1-й (сумма налога) и 2-й (расчет налоговой базы и суммы налога). Оставшиеся разделы предназначены для различных категорий плательщиков.

Напомним, что изменился расчет среднегодовой стоимости имущества - согласно п.4 ст.376 средняя стоимость имущества, облагаемого налогом за налоговый (отчетный) период, теперь должна определяться на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода.

С заявлениями ходить не придется

Приказом МНС РФ от 3 марта 2004 г. N БГ-3-09/178 (зарег. Минюстом РФ 24 марта 2004 г.) утвержден порядок присвоения, применения и изменения ИНН и форм документов, используемых при постановке на учет (снятии с учета). Данный документ отражает новшества, внесенные в процедуры госрегистрации и постановки на учет Федеральным законом от 23 декабря 2003 г. N 185-ФЗ, и одновременно прописывает методику постановки налогоплательщиков на учет.

При создании (или ликвидации) организации или регистрации индивидуального предпринимателя заявление о постановке на учет (снятии с учета) в налоговую инспекцию подавать не нужно. Постановка на учет организации по местонахождению будет осуществлена на основании сведений, внесенных в Единый госреестр.

То же касается и учета по местонахождению недвижимости или транспортных средств: постановка на учет будет произведена на основании данных, сообщенных регистрирующими органами.

Как применять "Валютную" инструкцию

В связи с вступлением в силу Таможенного кодекса РФ (с 01.01.2004) ГТК и Центробанк РФ разъяснили порядок применения Инструкции о порядке осуществления валютного контроля за поступлением в РФ выручки от экспорта товаров (утверждена ЦБ РФ и ГТК 13 октября 1999 г. N 86-И N 01-23/26541).

Применять Инструкцию следует в отношении сделок между резидентами и нерезидентами, операции по которым подлежат валютному контролю. При этом заявленный таможенный режим (за исключением международного таможенного транзита, перемещения припасов и специальных режимов, перечисленных в ст.268 НК РФ) значения не имеет. Паспорт сделки представляется таможенному органу в порядке, определенном Таможенным кодексом и правовыми актами, принятыми в соответствии с ним (положение ГТК РФ, ЦБ РФ от 22 декабря 2003 г. N 01-100/1/243-П, зарег. Минюстом 2 февраля 2004 г.).

И. Ордынская,

эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 13, апрель 2004 г.