Вопрос: Муниципальному учреждению для выполнения заказа по благоустройству города из местного бюджета выделяются средства для приобретения основных фондов. Денежные средства поступают от собственника - комитета ЖКХ администрации города на расчетный счет учреждения либо сразу поставщику. Получение денежных средств на приобретение основных фондов отражается как "Внереализационные доходы", облагая НДС и налогом на прибыль. Вышестоящая организация настаивает на отражении данных средств как "Добавочного капитала". Как правильно отразить такие операции? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 13, апрель 2004 г.)

Муниципальному учреждению для выполнения муниципального заказа по благоустройству города из местного бюджета выделяются средства для приобретения основных фондов. Денежные средства поступают от собственника - комитета ЖКХ администрации города на расчетный счет учреждения либо сразу поставщику этих основных средств.

Получение денежных средств на приобретение основных фондов учреждение отражает как "Внереализационные доходы", облагая НДС и налогом на прибыль. Вышестоящая организация считает это неправильным и настаивает на отражении данных средств как "Добавочного капитала". Как правильно отразить такие операции?

Если некоммерческая организация (НКО) использовала целевые суммы, полученные в виде инвестиционных средств, на финансирование капитальных вложений, то в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов такие суммы следует учитывать в качестве добавочного капитала.

Пример

Некоммерческая организация получила средства целевого назначения в размере 118 000 рублей для приобретения объекта ОС на уставную программу. Необходимый объект ОС приобретен НКО по безналичному расчету за 118 000 рублей, в том числе НДС - 18 000 рублей.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч.51 К-т сч.76 - 118 000 руб. - отражено поступление целевых средств для приобретения объекта основных средств

Д-т сч.76 К-т сч.86 - 118 000 руб. - сумма целевых средств отражена в составе целевого финансирования

Д-т сч.60 К-т сч.51 - 118 000 руб. - отражена предоплата поставщику

Д-т сч.08 К-т сч.60 - 100 000 руб. - акцептован счет поставщика

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 18 000 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному объекту основных средств

Д-т сч.08 К-т сч.19 - 18 000 руб. - сумма НДС включена в стоимость объекта

Д-т сч.01 К-т сч.08 - 118 000 руб. - объект зачислен в состав основных средств

Д-т сч.86 К-т сч.83 - 118 000 руб. - отражен источник финансирования по приобретенному объекту основных средств.

Сумму НДС, уплаченную при приобретении объекта основных средств, НКО не имеет права принять к вычету (ст.170 НК РФ), она учитывается в стоимости основного средства.

Поскольку учреждение - это некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая полностью или частично этим собственником (ст.120 ГК РФ), то средства, выделенные собственником на покупку имущества, а также стоимость имущества, непосредственно переданного собственником учреждению, налогообложению не подлежат.

Хотелось бы отметить, что при определении налоговой базы по НДС налогоплательщиком учитываются только те суммы, которые прямо указаны в п.1 ст.162 НК РФ, поэтому средства, выделенные комитетом ЖКХ на покупку имущества, причем как напрямую, так и перечисленные непосредственно продавцу ОС, не являются объектом обложения НДС даже в случае их квалификации как внереализационного дохода.

И еще. Денежные средства, поступившие в виде целевых средств из бюджетов различных уровней бюджетополучателям на приобретение товаров (работ, услуг), включая ОС и НМА, при определении налоговой базы не учитываются (п.32.1 Методических рекомендаций по НДС).

Получатель бюджетных средств - это бюджетное учреждение или иная организация, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год (ст.162 Бюджетного кодекса РФ). Таким образом, если учреждение соответствует критериям бюджетополучателя, то денежные средства, поступившие в виде целевых средств из бюджета на приобретение основных фондов, НДС не облагаются.

Если в документах, касающихся получения этих средств (в частности, назначение платежа), указано, что эти средства являются платой за выполненные работы и это действительно так, их следует считать выручкой и соответственно начислить с них НДС и налог на прибыль.

Г. Кузьмин,

ведущий эксперт "БП"

1 апреля 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 13, апрель 2004 г.