Вопрос: Муниципальное учреждение является некоммерческой организацией и образовано для выполнения муниципального заказа по благоустройству города. Согласно уставу за счет целевых средств местного бюджета, выделяемых администрацией муниципального образования - нашим собственником (учредителем), учреждение осуществляет: механизированную уборку дорог и площадей города; откачку паводковых вод; ямочный ремонт городских дорог и т. д. Что будет являться основанием для налоговой инспекции, чтобы не платить с этих средств НДС и налог на прибыль? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 13, апрель 2004 г.)

Муниципальное учреждение является некоммерческой организацией и образовано для выполнения муниципального заказа по благоустройству города. Согласно уставу за счет целевых средств местного бюджета, выделяемых администрацией муниципального образования - нашим собственником (учредителем), учреждение осуществляет: механизированную уборку дорог и площадей города; откачку паводковых вод; ямочный ремонт городских дорог и т. д. Что будет являться основанием для налоговой инспекции, чтобы не платить с этих средств НДС и налог на прибыль?

Исходя из содержания ст.146, 153 и 162 НК РФ НДС облагаются только те средства, поступление которых связано с осуществлением расчетов за реализованные товары (работы, услуги), следовательно, целевые средства, полученные НКО от собственника на свое содержание и ведение уставной деятельности, не являются объектом обложения НДС.

Прямо об этом сказано в п.32.1 Методических рекомендаций по НДС: денежные средства в виде целевых поступлений на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, поступившие в качестве финансовой помощи от других организаций и (или) физических лиц, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), и использованные указанными получателями по назначению при определении налоговой базы, не учитываются.

К целевым поступлениям на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся и суммы финансирования из местных бюджетов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческими организациями.

При определении налоговой базы плательщиками налога на прибыль не учитываются следующие доходы (ст.251 НК РФ):

- имущество, полученное налогоплательщиками в рамках целевого финансирования;

- целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).

К целевым поступлениям в соответствии с п.2 ст.251 НК РФ, в частности, относятся суммы финансирования из местных бюджетов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций и использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям.

Таким образом, суммы целевого финансирования из местного бюджета, выделяемые на осуществление уставной деятельности муниципального учреждения его собственником, обложению НДС и налогом на прибыль не подлежат. При этом:

- учет получения и расходования целевых поступлений в денежной форме следует осуществлять отдельно от иной деятельности организации, то есть вести раздельный учет, поскольку при его отсутствии указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения;

- средства целевого финансирования относятся к доходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, только при условии, что они расходуются исключительно по целевому назначению - на содержание НКО и ведение ею уставной деятельности, поскольку средства, использованные не по своему целевому назначению, включаются в состав внереализационных доходов с даты их нецелевого использования.

Для выполнения целевых программ НКО следует иметь смету, рассчитанную на определенный период времени, что предусмотрено в п.1 ст.3 Федерального закона РФ от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".

Чтобы обобщить информацию о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и т. п., то есть для учета целевых доходов и расходов, НКО используется счет 86 "Целевое финансирование".

Документами, подтверждающими поступление тех или иных средств в НКО, обычно являются выписки банка, платежные поручения, приходные кассовые ордера, акты приема-передачи имущества и т. п.

Особое внимание следует уделять назначению платежа при оформлении расчетно-платежных и первичных документов. При получении целевых средств нужно использовать следующие формулировки (причем в расчетно-платежных документах обязательна запись "НДС не облагается"):

- целевое финансирование;

- целевой взнос на уставные цели и т. п.

При использовании полученных средств также необходимы безупречные в налоговом отношении формулировки с учетом названия целевой программы, статьи сметы и т. п.

Таким образом, основанием для признания средств, получаемых муниципальным учреждением, целевыми и соответственно не подлежащими налогообложению будут:

- корректные формулировки всех документов, касающихся получения и расходования целевых средств, в частности назначение платежа при оформлении расчетно-платежных и первичных документов;

- наличие сметы;

- отражение средств на счете 86 "Целевое финансирование";

- расход средств исключительно по целевому назначению (по смете);

- ведение раздельного учета.

Г. Кузьмин,

ведущий эксперт "БП"

1 апреля 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 13, апрель 2004 г.