Вопрос: В каком порядке и в каком размере применялись ставки акцизов в 2003 году и какие изменения произошли в 2004 году? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2004 г.)

В каком порядке и в каком размере применялись ставки акцизов в 2003 году и какие изменения произошли в 2004 году?

В 2003 году установленные Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) ставки акцизов на алкогольную продукцию применялись в следующем порядке.

В размере 100% установленной ставки уплачивались акцизы при реализации алкогольной продукции ее производителями в следующих случаях:

- реализация алкогольной продукции с содержанием этилового спирта до 9% (независимо от того, реализовалась такая продукция в оптовую или розничную сеть);

- реализация алкогольной продукции с содержанием этилового спирта свыше 9% непосредственно организациям розничной торговли или общественного питания (в том числе структурным подразделениям организации, осуществлявшим розничную продажу);

- реализация алкогольной продукции на экспорт (акциз начислялся и уплачивался в случае, если отсутствовали поручительство банка или банковская гарантия, а также в случае, если поручительство банка было предоставлено, но факт экспорта продукции в установленный срок документально не был подтвержден).

Кроме того, по ставке в размере 100% осуществлялись:

- продажа лицами переданной им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованной и (или) бесхозяйной алкогольной продукции, а также алкогольной продукции, от которой произошел отказ в пользу государства и которая подлежала обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

- передача алкогольной продукции, произведенной из давальческого сырья, собственнику сырья;

- передача произведенной алкогольной продукции на переработку на давальческой основе (например, на розлив);

- передача произведенной алкогольной продукции для использования на собственные нужды, другому лицу на безвозмездной основе.

В размере 50% от установленной ставки уплачивались акцизы:

- при реализации алкогольной продукции с содержанием этилового спирта свыше 9% ее производителями на акцизные склады оптовых организаций;

- при реализации алкогольной продукции с содержанием этилового спирта свыше 9% с акцизных складов оптовых организаций в розничную сеть или общественное питание.

Следует обратить внимание, что НК РФ не допускает возможности реализации алкогольной продукции с акцизного склада производителя организации оптовой торговли, не учредившей акцизный склад. Так, согласно п.2 ст.197 НК РФ хранение вышеуказанной продукции до ее отгрузки (передачи) покупателям в иных местах, за исключением акцизных складов и транспортных средств при перевозке в режиме транспортировки, запрещается.

Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ были внесены изменения в главу 22 НК РФ. В частности, были проиндексированы ставки акцизов и установлены новые пропорции распределения ставок между производителями алкогольной продукции и организациями оптовой торговли.

Размер ставок акцизов на алкогольную продукцию приведен в нижеследующей сопоставительной таблице (см.табл.1).

Таблица 1

Виды подакцизных	Ставка акциза (в руб. и коп.за единицу измерения)
товаров	в 2002 году	в 2003 году
1	2	3
Алкогольная про- дукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25% (за исключе- нием вин)	114 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	135 руб. за 1 литр безводно- го этилового спирта, содер- жащегося в подакцизных това- рах
Алкогольная про- дукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% за исключением вин)	84 руб. за 1 литр без- водного этилового спир- та, содержащегося в по- дакцизных товарах	100 руб. за 1 литр безводно- го этилового спирта, содер- жащегося в подакцизных това- рах
Алкогольная про- дукция с объемной долей этилового спирта до 9% вклю- чительно (за иск- лючением вин)	58 руб. за 1 литр без- водного этилового спир- та, содержащегося в по- дакцизных товарах	70 руб. за 1 литр безводного этилового спирта содержаще- гося в подакцизных товарах
Вина нетрадицион- ные крепленые	75 руб. за 1 литр без- водного этилового спир- та, содержащегося в по- дакцизных товарах	88 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержа- щегося в подакцизных товарах
Вина (за исключе- нием натуральных, натуральных нетра- диционных и (или) некрепленых, вин шампанских и игри- стых), вред. 2003 г.	47 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этило- вого спирта, содержаще- гося в подакцизных то- варах
Вина ( за исключе- нием натуральных, нетрадиционных вин шампанских и игри- стых), в ред. 2004 г.		52 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержаще- гося в подакцизных товарах
Вина натуральные нетрадиционные некрепленые	4 руб. за 1 литр	4 руб. за 1 литр
Вина шампанские и вина игристые	10 руб. 50 коп. за 1 литр	10 руб. 50 коп. за 1 литр
Вина натуральные (за исключением нетрадиционных не- крепленых)	2 руб. 20 коп. за 1 литр	2 руб. 20 коп. за 1 литр

При этом в соответствии с изменениями, внесенными в п.2 ст.193 НК РФ, в 2004 году ставка акциза распределяется между производителями и оптовыми организациями следующим образом (см. табл.2).

Таблица 2

Наименование операции	Процент от установленного размера ставки акциза
	Алкоголь- ная проду- кция с объемной долей эти- лового спирта до 9%	Алкогольная продукция с объемной до- лей этилово- го спирта свыше 9%, за исключением вин	Вина
1	2	3	4
Реализация алкогольной продукции организациями-производителями не- посредственно организациям рознич- ной торговли или общественного питания (в том числе структурным подразделениям организаций-произво- дителей осуществляющим розничную продажу)	100	100	100
Реализация алкогольной продукции организациями-производителями на экспорт (если отсутствуют поручи- тельство банка или банковская га- рантия, а также в случае, если по- ручительство банка было представле- но, но факт экспорта продукции в в установленный срок документально не подтвержден)	100	100	100
Продажа лицами переданной им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государсвенных органов конфискованной и (или) бес- хозяйной алкогольной продукции, а также алкогольной продукции, от ко- торой произошел отказ в пользу го- сударства и которая подлежит обра- щению в государственную и (или) муниципальную собственность	100	100	100
Реализация алкогольной продукции ее производителями на акцизные склады оптовых организаций	-	20	35
Реализация алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организа- ций в розничную сеть или обществен- ное питание		80	65

Н.А. Нечипорчук,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга, к.э.н.

1 февраля 2004 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2004 г.