Новый взгляд на ЕСН (С. Шилкин, "Расчет", N 4, апрель 2004 г.)

Новый взгляд на ЕСН

     ЕНВД, ЕСН и раздельный учет                                         

     Если сотрудник не был в отпуске                                     

     Использование личного имущества                                     

     Затраты на учебу                                                    

     Как применять регрессию                                             

Не так давно МНС отменило свою методичку по ЕСН. Но вскоре налоговое ведомство выпустило новые рекомендации: одни для себя, другие для общего пользования.

Методичек по ЕСН теперь две. Первая из них адресована непосредственно налоговикам, и на ней стоит гриф ДСП. Она введена в действие письмом МНС от 23 января 2004 г. N СА-14-05/16дсп. Вторая утверждена приказом от 24 февраля 2004 г. N БГ-3-05/137 и в конце марта еще находилась на регистрации в Минюсте. Этот документ практически не отличается от своего секретного собрата.

ЕНВД, ЕСН и раздельный учет

Фирмы, переведенные на ЕНВД, ЕСН не платят. Поэтому компании, которые занимаются как "обычными" видами деятельности, так и облагаемыми ЕНВД, должны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Если это сделать невозможно, расходы, которые относятся к той или иной деятельности, разделите пропорционально доле выручки (без НДС) от каждого вида деятельности в ее общем объеме. При этом для торговых фирм выручкой является продажная стоимость товаров (без НДС).

Точно так же распределите и зарплату общехозяйственного персонала. К нему относятся сотрудники администрации фирмы (руководитель, бухгалтеры, работники финансовых и маркетинговых служб и т.д.) и вспомогательный персонал (уборщицы, охранники и т.д.).

Пример

ЗАО "Актив" занимается как оптовой, так и розничной торговлей. Розничная торговля в этом регионе переведена на ЕНВД.

За I квартал 2004 года общая выручка фирмы составила 1 500 000 руб., в том числе:

- 1 000 000 руб. - по оптовой торговле (без учета НДС);

- 500 000 руб. - по рознице.

Зарплата общехозяйственного персонала за этот же период составила 45 000 руб. Чтобы определить долю выплат, облагаемую ЕСН, бухгалтер "Актива" сделал такой расчет:

45 000 руб. x 1 000 000 руб. : 1 500 000 руб. = 30 000 руб.

Если сотрудник не был в отпуске

Работник фирмы может заменить часть своего ежегодного отпуска денежной компенсацией. Ее можно получить за время отпуска, превышающее 28 календарных дней (ст.126 ТК). Такая компенсация облагается ЕСН в полном объеме.

Если компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается при увольнении работника, то облагать ее ЕСН не нужно (подп.2 п.1 ст.238 НК).

Пример

Работник ЗАО "Актив" Сидоров увольняется. Последний день работы - 19 марта 2004 года. Его зарплата за 3 предшествующих месяца составила по 12 000 руб. Сидорову полагается компенсация за отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

Сначала бухгалтер "Актива" рассчитал средний дневной заработок:

(12 000 руб. + 12 000 руб. + 12 000 руб.) : 3 мес. / 29,6 дн. = 405,41 руб.

После этого он определил размер компенсации. Она составила:

405,41 руб. x 28 дн. = 11 351,48 руб.

Вся эта сумма в полном объеме не облагается ЕСН.

Использование личного имущества

Для выполнения работы сотрудник может использовать собственное имущество: автомобиль, компьютер, сотовый телефон и т.д. За это фирма должна выплачивать ему компенсацию. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора (ст.188 ТК).

Компенсации за использование личного имущества работников в пределах норм не облагаются ЕСН на основании статьи 238 Налогового кодекса. Эти нормы Трудовой кодекс позволяет устанавливать фирмам самостоятельно. Не облагаются ЕСН и выплаты сверх норм, поскольку они не уменьшают налог на прибыль (п.3 ст.236 НК).

Затраты на учебу

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса, не нужно платить ЕСН с расходов на повышение профессионального уровня работников. Если же фирма оплачивает обучение работников в высших и средних специальных учебных заведениях, ЕСН не придется платить на другом основании. Дело в том, что стоимость такого обучения не учитывается при расчете налога на прибыль (п.3 ст.264 НК).

Довольно часто фирмы оплачивают работникам бухгалтерии обучение на курсах профессиональных бухгалтеров. Эти затраты относятся к расходам на подготовку и переподготовку кадров. Кроме того, такие затраты повышают профессиональный уровень работников. Поэтому они уменьшают налог на прибыль и не облагаются ЕСН.

А вот затраты на оплату стоимости экзамена к расходам на подготовку и переподготовку кадров не относятся. Поэтому при расчете налога на прибыль они не учитываются и на этом же основании не облагаются ЕСН.

Пример

ЗАО "Актив" в соответствии с планом обучения и на основании приказа направило на курсы профессиональных бухгалтеров своего главного бухгалтера Иванову.

Затраты на обучение составили 20 000 руб. (с учетом НДС). Кроме того, фирма оплатила стоимость экзамена в размере 2000 руб. Обе эти суммы ЕСН не облагаются.

Как применять регрессию

Если выплаты работнику с начала года превысили 100 тысяч рублей, фирма может применять регрессивные (пониженные) тарифы. Правда, есть одно ограничение: вы не вправе использовать регрессивную шкалу до конца года, если среднемесячный доход сотрудников (в расчете на одного) составляет менее 2500 рублей. Делать такой расчет нужно ежемесячно. При этом для фирм с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам сотрудников с наибольшими доходами, для фирм до 30 человек (включительно) - 30 процентам.

Если у фирмы есть обособленные подразделения, определять право на регрессию нужно с учетом выплат всем работникам, включая филиалы.

Случается, что сотрудника фирмы переводят из одного филиала в другой. В этом случае при расчете ЕСН с его зарплаты надо учитывать выплаты, полученные ранее в другом подразделении.

Пример

В ООО "Пассив" работают 3 человека. За январь-март 2004 года им начислена зарплата в размере 300 000 руб. Доход работника Петрова в марте превысил 100 000 руб.

Поскольку количество сотрудников фирмы менее 30 человек, при определении права на регрессию не учитываются выплаты 1 сотруднику (4 чел. x 30% = 1,2), который имеет наибольший доход - 120 000 руб. (по 40 000 руб. ежемесячно).

Таким образом, выплаты 2 оставшимся сотрудникам фирмы составили 180 000 руб. (300 000 - 120 000).

Среднемесячная зарплата работников, учитываемая при расчете регрессии, составила 30 000 руб. (180 000 руб. : 2 чел. : 3 мес.).

Эта величина больше, чем 2500 руб., поэтому у фирмы есть право на применение регрессивной шкалы. Таким образом, "Пассив" рассчитает ЕСН с зарплаты Петрова за март по пониженной ставке.

Внимание

Трудовой кодекс не запрещает выдавать компенсацию за отпуска, не использованные в предыдущие годы. Таким образом, можно выплатить компенсацию как за все дни отпуска, не использованного в прошлом году, так и за разницу, превышающую 28 календарных дней в текущем году. Это подтверждает и письмо Минтруда от 25 апреля 2002 г. N 966-10. Как сказано в этом документе, вопросы выплаты компенсации нужно решать по согласованию между фирмой и работником.

Внимание

Если фирма хочет применять пониженные ставки, она должна определить право на регрессию с января текущего года. Если его нет, например, в январе, то использовать регрессию нельзя в течение всего года.

С. Шилкин,

эксперт АГ "РАДА",

www.radagroup.ru

"Расчет", N 4, апрель 2004 г.