Учет без брака (Т. Шубникова, "Расчет", N 4, апрель 2004 г.)

Учет без брака

     Общие правила                                                       

     Учет внутреннего брака                                              

     Учет внешнего брака                                                 

С браком сталкиваются многие фирмы. Эти потери не будут так ощутимы, если вы правильно рассчитаете и отразите их в учете.

Общие правила

На сумму потерь от брака вы можете уменьшить налог на прибыль (подп.47 п.1 ст.264 НК).

В бухгалтерском учете все виды брака отражайте на счете 28 "Брак в производстве". По дебету этого счета покажите затраты, связанные с выявленным браком (себестоимость бракованной продукции, затраты на исправление дефектов). По кредиту счета 28 - суммы, которые уменьшают потери от брака (стоимость возвратных отходов; суммы, удержанные с виновных лиц, и т.д.).

Сумма потерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28:

     /-------------------------------------------------------------\

     |              Себестоимость окончательного брака             |

     \-------------------------------------------------------------/

                                    +

     /-------------------------------------------------------------\

     |           Затраты на исправление частичного брака           |

     \-------------------------------------------------------------/

                                    -

     /-------------------------------------------------------------\

     |                 Взыскания с виновников брака                |

     \-------------------------------------------------------------/

                                    +

     /-------------------------------------------------------------\

     |Стоимость возвратных отходов по цене возможного использования|

     \-------------------------------------------------------------/

                                    =

     /-------------------------------------------------------------\

     |                       Потери от брака                       |

     \-------------------------------------------------------------/

Сумма потерь от брака зависит от его вида. Так, брак бывает исправимый и неисправимый. В зависимости от того, где он обнаружен, - внутренний и внешний.

Учет внутреннего брака

Внутренний брак выявляют до того, как продукция была отправлена потребителям. Он может быть исправимым (еще его называют частичным) и неисправимым (то есть окончательным).

Исправимым считают брак, который можно и экономически целесообразно устранить. Если затраты на исправление выше, чем расходы на изготовление новой продукции, это означает, что брак окончательный.

Себестоимость внутреннего исправимого брака включает:

- затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, детали, которые израсходованы на исправление дефекта продукции;

- заработную плату рабочих, занимающихся исправлением брака;

- ЕСН и взносы в Пенсионный фонд, начисленные с заработной платы этих работников;

- другие расходы, связанные с исправлением брака.

Расходы по исправлению можно удержать из зарплаты работника, допустившего брак.

Если брак исправляют другие работники, их заработная плата не изменяется.

Пример

В один из дней работник ООО "Пассив" Исаев изготовил 20 деталей, из которых 2 признаны годными на 70 процентов. Расценка на изготовление 1 детали составляет 70 руб.

Зарплата Исаева за этот день должна быть рассчитана так:

(20 шт. - 2 шт.) x 70 руб./шт. + 2 шт. x 70 руб./шт. x 0,7 = 1358 руб.

Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из расходов на материалы, оплату труда и т.д., а также из расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (например, расходов на оплату коммунальных услуг).

Для расчета себестоимости окончательного брака:

- составьте калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции;

- рассчитайте сумму взысканий с виновников брака и стоимость возвратных отходов по цене возможного использования;

- определите сумму потерь от окончательного брака.

Пример

Работник ЗАО "Актив" Тарасов допустил брак детали на 9-й технологической операции. Он оказался неисправимым. Согласно калькуляции, фактическую себестоимость окончательного брака составили затраты:

- на сырье и материалы - 15 000 руб.;

- на заработную плату рабочего (включая последнюю операцию) - 10 000 руб.;

- на ЕСН и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, начисленные на зарплату рабочего, - 3600 руб.

Итого фактическая себестоимость окончательного брака - 28 600 руб. (15 000 + 10 000 + 3600).

На основании калькуляции бухгалтер сделал проводку:

Дебет 28 Кредит 20

- 28 600 руб. - отражена фактическая себестоимость окончательного брака.

С виновника брака удержано 2000 руб. Это отражено записью:

Дебет 73-2 Кредит 28

- 2000 руб. - отражена сумма, причитающаяся к удержанию с работника.

Стоимость оприходованных возвратных отходов составила 12 000 руб. Бухгалтер сделал запись:

Дебет 10 Кредит 28

- 12 000 руб. - учтены возвратные отходы.

Таким образом, сумма потерь от окончательного брака составила 14 600 руб. (28 600 - 2000 - 12 000). Эту сумму бухгалтер включил в затраты основного производства:

Дебет 20 Кредит 28

- 14 600 руб. - учтены потери от окончательного брака в затратах основного производства.

Учет внешнего брака

Внешним считают брак, который выявил покупатель при эксплуатации изделия.

Такой брак оцените по полной себестоимости, то есть с учетом расходов на продажу. Кроме того, в себестоимость внешнего брака включите транспортные расходы, связанные с возвратом забракованной продукции.

Списание внешнего брака зависит от того, создает фирма резерв на гарантийный ремонт или нет.

В бухгалтерском учете резерв на гарантийный ремонт предусмотрен пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (приказ Минфина от 29 июля 1998 г. N 34н). Резерв помогает равномерно включить в себестоимость расходы по исправлению внешнего брака. Решение о его создании нужно отразить в учетной политике фирмы.

При создании резерва сделайте записи:

Дебет 20 Кредит 96 субсчет "Резерв на гарантийный ремонт"

- создан резерв на гарантийный ремонт.

В этом случае сумма потерь от брака списывается за счет средств созданного резерва:

Дебет 96 субсчет "Резерв на гарантийный ремонт" Кредит 28

- списаны потери от брака за счет средств созданного резерва.

В налоговом учете резерв на гарантийный ремонт предусмотрен в статье 267 Налогового кодекса. Так, в ней сказано, что резерв можно создать только в отношении той продукции, по которой предусмотрен гарантийный ремонт.

Размер резерва не может превышать предельную величину. Определите ее как произведение доли фактических расходов по гарантийному ремонту в объеме выручки от реализации этой продукции за последние три года и суммы выручки от реализации этой продукции в текущем году.

Если вы раньше не продавали продукцию с условием гарантийного ремонта, размер резерва не может превышать ожидаемые расходы на ремонт. Отразите их в плане на выполнение гарантийных обязательств.

Если вы не предусмотрели резерв в учетной политике, то затраты, связанные с бракованными изделиями, включите в состав затрат на производство продукции. При этом сделайте проводки:

Дебет 20 Кредит 28

- отражены потери от бракованной продукции, реализованной в этом году;

Дебет 91-2 Кредит 28

- отражены потери от бракованной продукции, реализованной в прошлые годы.

Пример

ООО "Пассив" реализовало станок за 708 000 руб. (в том числе НДС - 108 000 руб.). Себестоимость станка составляет 400 000 руб. Гарантийный срок службы станка - 1 год. Резерв на гарантийный ремонт фирма не создает.

Эти операции бухгалтер "Пассива" отразит в бухгалтерском учете проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 708 000 руб. - отражена выручка от продажи станка;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"

- 108 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 40

- 400 000 руб. - списана себестоимость проданного станка;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 200 000 руб. (708 000 - 108 000 - 400 000) - определен финансовый результат от реализации станка;

Дебет 51 Кредит 62

- 708 000 руб. - поступили от покупателя деньги за приобретенный станок.

Через 2 месяца после начала эксплуатации станок сломался. Дефект был признан неустранимым, и покупатель вернул станок. При этом он потребовал деньги, перечисленные за станок, а также возмещения расходов, связанных с его возвратом, - 8000 руб.

"Пассив" согласился выполнить требования покупателя. В бухгалтерском учете были сделаны проводки:

Дебет 51 Кредит 62

- 708 000 руб. - сторнировано погашение задолженности покупателем;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 708 000 руб. - сторнирована выручка от продажи станка;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"

- 108 000 руб. - сторнирован начисленный НДС;

Дебет 90-2 Кредит 40

- 400 000 руб. - сторнирована себестоимость проданного станка;

Дебет 28 Кредит 40

- 400 000 руб. - отражена себестоимость внешнего брака;

Дебет 28 Кредит 62

- 8000 руб. - отражены расходы покупателя по возврату бракованного станка;

Дебет 62 Кредит 51

- 716 000 руб. (708 000 + 8000) - перечислены покупателю деньги.

Стоимость возвратных отходов, полученных при разборке бракованного станка, равна 150 000 руб. В бухгалтерском учете при этом бухгалтер сделает записи:

Дебет 10 Кредит 28

- 150 000 руб. - оприходованы на склад возвратные материалы;

Дебет 20 Кредит 28

- 258 000 руб. (400 000 + 8000 - 150 000) - отражены потери от внешнего брака.

Осторожно

Вы не можете взыскать с работника больше его среднемесячного заработка (ст.241 ТК). При этом ежемесячно вы вправе удерживать не больше 20 процентов его фактической зарплаты (ст.138 ТК).

Т. Шубникова,

эксперт АГ "Рада",

www.radagroup.ru

"Расчет", N 4, апрель 2004 г.