Пенсионные взносы для предпринимателя (Л. Бочкова, "Расчет", N 4, апрель 2004 г.)

Пенсионные взносы для предпринимателя

     Как рассчитать взносы                                               

     Как платить взносы                                                  

     Как учесть фиксированный взнос                                      

Предприниматели должны самостоятельно перечислять за себя взносы в Пенсионный фонд. Правда, в законе не установлены ни сроки уплаты, ни формы отчетности. И лишь в этом году правительство утвердило стоимость страхового года.

Как рассчитать взносы

Ежемесячный размер пенсионных взносов для предпринимателей фиксирован (ст.28 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ). Чтобы его определить, надо разделить стоимость страхового года на 12 месяцев.

При этом в законе установлен минимальный размер ежемесячного платежа. Он составляет 150 рублей, в том числе:

- 100 рублей - на страховую часть пенсии;

- 50 рублей - на накопительную.

Если фиксированный платеж меньше 150 рублей, то пенсионные взносы нужно платить в минимальном размере.

Стоимость страхового года должно ежегодно устанавливать правительство. Однако в 2002 и 2003 годах оно этого не делало, и предприниматели платили взносы в минимальном размере.

В 2004 году стоимость страхового года наконец определили - 1008 рублей (постановление правительства от 6 февраля 2004 г. N 52). Таким образом, ежемесячный фиксированный платеж равен 84 рублям (1008 руб. : 12 мес.). Эта величина меньше минимальной, поэтому предприниматели по-прежнему должны перечислять взносы из расчета 150 рублей в месяц.

Как платить взносы

Платить фиксированные взносы в Пенсионный фонд должен каждый зарегистрированный предприниматель независимо от того, ведет он деятельность или нет.

Сроки, в которые предприниматели должны перечислять фиксированные платежи в течение года, нигде не установлены. Поэтому налоговики признали, что не могут проверять, своевременно ли коммерсанты платят взносы, и, следовательно, не могут начислять пени (письмо МНС от 30 апреля 2002 г. N СА-6-05/510).

Таким образом, в течение года предприниматели вправе платить взносы как им удобно: ежемесячно, ежеквартально, единовременным платежом за год или в любом другом порядке. Законодательно определен только последний день уплаты взносов - 31 декабря текущего года (постановление правительства от 11 марта 2003 г. N 148). Если предприниматель прекратит свою деятельность раньше этого срока, он должен рассчитать и перечислить платеж за фактический период деятельности не позднее даты ее прекращения.

Предприниматели не обязаны представлять в Пенсионный фонд декларации о рассчитанных и заплаченных суммах взноса, а налоговики в свою очередь не должны направлять предпринимателям уведомления на уплату фиксированного платежа (письмо МНС от 17 июня 2002 г. N СА-6-05/839).

Чтобы перечислить фиксированный платеж, необходимо оформить два отдельных платежных поручения: на страховую (КБК 1010611) и на накопительную (КБК 1010621) части пенсии.

Как учесть фиксированный взнос

Минфин и МНС в конце 2002 года утвердили Порядок учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей (совместный приказ от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430). Согласно этому документу, расходы надо отражать в книге учета доходов и расходов. Ее форма приведена в приложении к порядку.

Сумма фиксированного взноса в Пенсионный фонд включается в состав прочих расходов предпринимателя. Они отражаются в таблице 6-2 книги учета доходов и расходов.

Пример

Индивидуальный предприниматель Петров ежемесячно перечисляет фиксированные взносы в Пенсионный фонд. В апреле 2004 года он заплатил взнос в размере 150 руб. Эта сумма перечислена двумя платежными поручениями:

- от 15 апреля 2004 г. N 48 - на сумму 100 руб.;

- от 15 апреля 2004 г. N 49 - на сумму 50 руб. В книге учета доходов и расходов он отразил сумму фиксированного взноса следующим образом:

Регистр прочих расходов, связанных с осуществлением
предпринимательской деятельности за налоговый период 2004 года

Таблица 6-2

N п/п	Дата операции	Номер документа	Вид расхода	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
	15 апреля 2004 г.	48	Перечислен фиксированный взнос в ПФР за апрель 2004 года в сумме, направляемой на финансирование страхо- части пенсии	100
	15 апреля 2004 г.	49	Перечислен фиксированный взнос в ПФР за апрель 2004 года в сумме, направляемой на финансирование накопи- тельной части пенсии	50

Такой порядок учета не распространяется на предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения. Они учитывают доходы и расходы в соответствии с нормами главы 26.2 Налогового кодекса.

Если предприниматель платит налог с доходов за вычетом расходов, он может уменьшить свой доход на сумму фиксированного взноса в Пенсионный фонд (подп.7 п.1 ст.346.16 НК).

Если предприниматель платит единый налог с доходов, на сумму фиксированного платежа он может уменьшить сам налог (п.3 ст.346.21 НК). Правда, размер налога нельзя снизить более чем на 50 процентов.

Предприниматели, перешедшие на упрощенку, должны вести налоговый учет в книге учета доходов и расходов. Ее форма утверждена приказом МНС от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606. Расходы на уплату фиксированного взноса в Пенсионный фонд отражаются в разделе I этой книги.

Если предприниматель платит ЕНВД, он также может уменьшить рассчитанный налог на фиксированные взносы в Пенсионный фонд (ст.346.32 НК). Однако и тут существует определенное ограничение: сумму налога нельзя снизить более чем на 50 процентов.

Л. Бочкова,

эксперт АГ "РАДА",

www.radagroup.ru

"Расчет", N 4, апрель 2004 г.