Ремонт авто после аварии: у налоговой свое мнение (Ю. Шемелева, "Расчет", N 4, апрель 2004 г.)

Ремонт авто после аварии: у налоговой свое мнение

Автомобильная авария сулит проблемы не только фирме-автовладельцу.

Бухгалтер компании тоже столкнется с определенными сложностями, отражая в учете последствия ДТП. Это подтвердили последние разъяснения налоговиков.

Проблема на ровном месте

С 1 января 2004 года все автовладельцы без исключения обязаны застраховать свою гражданскую ответственность. В случае ДТП страховая компания виновника аварии возместит ущерб пострадавшей стороне. Если автомобиль принадлежит фирме, то деньги получит она.

Казалось бы, это один из тех случаев, когда вопросов, связанных с налогообложением, возникнуть не должно. Возмещение, полученное от страховой компании, не облагается НДС (подп.7 п.3 ст.149 НК). Скорее всего вам не придется платить с этой суммы и налог на прибыль. Несмотря на то что фирма должна включить ее в состав внереализационных доходов (п.3 ст.250 НК), потери от чрезвычайных ситуаций и затраты на ликвидацию их последствий относятся к внереализационным расходам (подп.6 п.2 ст.265 НК). Так как сумма, которую вам перечислит страховщик, вряд ли превысит величину ущерба, прибыли у фирмы не возникнет.

Проблема состоит совсем в другом. Если автомобиль, пострадавший в результате аварии, можно восстановить, фирма скорее всего захочет это сделать и обратится в автомастерскую. Стоимость ремонта, как правило, таит в себе НДС (если мастерская не работает по упрощенке, не переведена на ЕНВД или не освобождена от НДС по ст.145 НК). Оплатив ремонтные работы, фирма получит счет-фактуру с выделенной суммой налога. Можно ли принять ее к вычету? Налоговики считают, что нет. Например, московские чиновники высказали такую точку зрения в письме от 12 февраля 2004 г. N 24-11/8704.

Свою позицию они аргументируют очень странно: фирма не платит НДС с суммы страхового возмещения, поэтому налог с затрат, оплаченных за счет этих денег, к вычету принять нельзя. При этом они ссылаются на пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса. В нем говорится, что вычетам подлежит только НДС, перечисленный за товары, работы или услуги, приобретаемые для "осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения".

Чиновники из МНС официальных писем пока не издавали, но в устной беседе полностью согласились с мнением коллег. Так, Любовь Никулина, заместитель начальника отдела общих вопросов методологии НДС департамента косвенных налогов, подтвердила, что принять налог к вычету в данной ситуации нельзя. Аргументы все те же: раз ремонт проведен за счет страхового возмещения, которое не облагается НДС, права на вычет нет.

Позвольте не согласиться

Своими разъяснениями налоговики еще раз доказали, что с логикой у них далеко не все в порядке. Они смешали в единое целое две совершенно разные операции, которые никак не зависят друг от друга: получение возмещения и ремонт автомобиля.

Как правило, фирма ремонтирует автомобиль с единственной целью: снова использовать его в своей деятельности. И если эта деятельность облагается НДС, никаких препятствий для вычета нет.

Правда, возможен еще один вариант - продажа отремонтированного автомобиля. Но и эта операция облагается налогом на добавленную стоимость. Это также дает фирме право поставить налог, перечисленный автомастерской, к вычету.

Поэтому, если у вас есть счет-фактура, выданная мастерской, а услуги по ремонту оплачены и отражены в учете, принять НДС к вычету можно.

Пример

Автомобиль ООО "Пассив" 2 апреля 2004 года попал в аварию. Виновником происшествия был признан водитель другой машины. Страховая компания "Гарантия", в которой был застрахован этот водитель, выплатила "Пассиву" возмещение ущерба в размере 6000 руб.

Для ремонта своего автомобиля "Пассив" обратился в автосервис "Мастер". Стоимость ремонтных работ составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Бухгалтер "Пассива" отразил последствия аварии в учете следующим образом:

Дебет 51 Кредит 76-1

- 6000 руб. - поступило страховое возмещение;

Дебет 76-1 Кредит 99

- 6000 руб. - учтено в составе чрезвычайных доходов полученное страховое возмещение;

Дебет 99 Кредит 60

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - отнесена на чрезвычайные расходы стоимость ремонта;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтена сумма НДС со стоимости ремонта автомобиля;

Дебет 60 Кредит 51

- 11 800 руб. - оплачен ремонт;

Дебет 68 Кредит 19

- 1800 руб. - принят к налоговому вычету НДС со стоимости ремонтных работ.

К сожалению, налоговики прислушиваются к мнению министерства и управлений. Поэтому, приняв НДС к вычету, вы можете столкнуться с тем, что проверяющие сочтут это нарушением и доначислят фирме налог, пени и штраф. Тогда доказывать свою правоту вам скорее всего придется в суде. Арбитражной практики по этому вопросу еще нет, поэтому трудно предугадать, чью сторону примут судьи.

Ю. Шемелева,

эксперт "Расчета"

"Расчет", N 4, апрель 2004 г.